По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).
Что признается выручкой организации?
Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):
— поступления от продажи продукции;
— поступления от продажи товаров;
— поступления за выполненные работы;
— поступления за оказанные услуги;
— арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
— лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
— поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
— другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных согласно договору скидок независимо от формы их предоставления (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).
Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах либо способом «по мере готовности», либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008). При этом если в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается на отчетную дату как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком этапам (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).
В каких случаях выручка по договорам строительного подряда определяется способом «по мере готовности»?
Выручка по договору строительного подряда признается способом «по мере готовности», если одновременно выполняются следующие условия:
— даты начала и окончания работ по договору (этапу) приходятся на разные отчетные годы (п. 1 ПБУ 2/2008);
— финансовый результат (прибыль или убыток) от исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008).
Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора поименованы в п. п. 18, 19 ПБУ 2/2008.
В случае если нельзя достоверно определить финансовый результат исполнения договора в какой-либо отчетный период, выручка по договору признается исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008).
Заметим, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг микрофинансовых организаций и организаций, подлежащих обязательному аудиту, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 2.1 ПБУ 2/2008, п. 1 ч. 4, п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. п. 5, 6 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012).
Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи».
В Отчете о финансовых результатах сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Как отражаются вывозные таможенные пошлины в Отчете о финансовых результатах?
В примечании 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н вывозные таможенные пошлины не поименованы в числе сумм, исключаемых при формировании показателя выручки, наряду с НДС и акцизами. Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах. В таком случае указанные суммы могут отражаться по строке 2210 «Коммерческие расходы» как суммы, связанные с продажей товаров.
Отметим, что в соответствии с п. п. 3, 6 ПБУ 9/99 экспортные пошлины исключаются при определении суммы выручки. Инструкцией по применению Плана счетов для учета сумм экспортных пошлин предлагается открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», а не использовать счет 44 «Расходы на продажу». Кроме того, приводить в Отчете о финансовых результатах показатель выручки за вычетом обязательных платежей требует п. 23 ПБУ 4/99.
Таким образом, организациям, уплачивающим вывозные таможенные пошлины, целесообразно принять решение о порядке отражения этих платежей в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах и закрепить его в своей учетной политике. Напомним, что принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 17 ПБУ 1/2008).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2110 «Выручка»?
Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90 (примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Внимание!
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке «Выручка» дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).
Строка 2110 «Выручка» = Оборот по кредиту субсчета 90/1 — Оборот по дебету субсчетов 90/3 и 90/4
Показатель строки 2110 «Выручка» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за такой же отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2110 «Выручка»
Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90 в бухгалтерском учете (показатель по субсчету 90-4 отсутствует): руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 90-1 | 103 061 816 |
| 1.1. Аналитический счет учета выручки от продажи готовой продукции | 74 569 821 |
| 1.2. Аналитический счет учета выручки от продажи покупных товаров | 21 415 365 |
| 1.3. Аналитический счет учета выручки от оказания посреднических услуг | 4 216 834 |
| 1.4. Аналитический счет учета выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей | 2 859 796 |
| 2. По дебету субсчета 90-3 | 15 721 294 |
| 2.1. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи готовой продукции | 11 375 057 |
| 2.2. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи покупных товаров | 3 266 751 |
| 2.3. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания посреднических услуг | 643 246 |
| 2.4. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей | 436 240 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка | 2110 | 98 972 | 76 840 | |
| в том числе: | ||||
| выручка от продажи продукции | 2111 | 70 622 | 64 516 | |
| выручка от продажи покупных товаров | 2112 | 15 287 | 11 720 |
Решение
Выручка (нетто) организации за 2014 г. составляет:
общая сумма выручки (всего) — 87 341 тыс. руб. (103 061 816 руб. — 15 721 294 руб.).
Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:
выручка от продажи продукции — 63 195 тыс. руб. (74 569 821 руб. — 11 375 057 руб.);
выручка от продажи товаров — 18 149 тыс. руб. (21 415 365 руб. — 3 266 751 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.1 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка | 2110 | 87 341 | 98 972 | |
| в том числе: | ||||
| выручка от продажи продукции | 2111 | 63 195 | 70 622 | |
| выручка от продажи покупных товаров | 2112 | 18 149 |
15 287 |
