Импорт – таможенный режим представляющий собой ввоз из–за границы товаров, технологий, капитала для реализации на внутреннем рынке страны импортёра или возмездное получение от иных партнёров услуг производственного или потребительского назначения.
Если это товары, то они остаются постоянно на территории РФ без обязательства обратного вывоза.
Импортные товары могут поступать следующим образом:
- Импорт может осуществляться по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком.
- Импорт по договору поручения, комиссии, агентскому между российским покупателем и российским посредником.
- могут быть и другие формы.
Порядок учёта зависит от целого ряда условий, к которым относят:
- Определение момента перехода права собственности.
- Выбранной форм расчётов.
- Наличие посредников.
- Содержание учётных партий.
Для бухгалтерского учёта товары отражаются на дату перехода права собственности от импортёра к покупателю независимо от того, где этот товар находится.
Дата перехода права собственности может быть непосредственно указана в контракте.
В международной практике принято, что право собственности переходит в момент передачи от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара.
Существуют специальные международные правила по толкованию международных требований. Их устанавливает международная торговая палата.
В них сформированы базисные условия поставки, которые и определяют, когда переходят риски случайной гибели от продавца к покупателю. Однако, как правило, в контрактах указывают базисные условия поставки и что право собственности переходит именно в этот момент.
Существуют 4 группы базисных условий поставки:
- EXW. Согласно этому условию продавец передаёт товар и риски непосредственно со склада или из производственного помещения (цеха).
- FCA, FOB, FAS – когда продавец передаёт товар основному перевозчику, указанному покупателем.
- CIF, CPT, CFR, CIP. Продавец оплачивает перевозку, но риск случайной гибели товаров на себя не принимает во время нахождения в пути.
- DAF, DES, DEG, DEQ, DDU, DDP. Продавец оплачивает перевозку и берёт на себя риск случайной гибели товаров до момента прибытия их в оговоренный пункт и место на границе страны назначения.
Данные условия поставки устанавливают также распределение между продавцом и покупателем расходов по доставке и таможенной очистке товаров.
К таким расходам относят расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке, транспортировке, страхованию, таможенному оформлению, прочие расходы.
Документы, на основе которых оформляются импортные операции:
- Контракт
- Накладные, принятые в международной практике (ж\д., авиа, коносамент)
- Счёт на оплату
- Грузовая таможенная декларация, которая заполняется в соответствии с таможенными правилами.
Документы должны быть переведены на русский.
Учёт приобретённых товаров отражается на тех синтетических счетах, которые соответствуют назначению приобретаемых товаров: 10, 41, 07, 08.
Для формирования импортной стоимости ТМЦ в соответствии с учётной политикой может применяться счёт 15 или отдельные субсчета к счётам 10 и 41.
Кроме того, с целью контроля за движением приобретаемых товаров на каждом отрезке пути от продавца к покупателю можно открывать к соответствующим синтетическим счетам субсчета 2 и 3 порядка, например импортные товары в пути за границей (41.3.1) или импортные товары в портах и на складах за границей, в РФ, в пути в РФ.
В бухгалтерском учёте товары отражаются по фактической себестоимости, которая складывается из следующих затрат:
- Контрактная стоимость товара
- Таможенные пошлины
- Затраты по доставке, в том числе страхование
- Иные затраты непосредственно связанные с приобретением товаров.
Контрактная стоимость товаров берётся из товарно-сопроводительных документов. Затраты связанные с транспортировкой, страховкой определяются по условиям поставки и подтверждаются соответствующими первичными документами (счёт, транспортная накладная, счёт – фактура). В грузовой таможенной декларации отражается всё, что оплачено на таможне.
На таможне, кроме того, могут быть уплачены НДС и акцизы. Если они не возмещаются из бюджета, то также включаются в фактическую стоимость, если возмещаются, то учитываются на счёте 19.
Контрактная стоимость перечитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.
Другие услуги пересчитываются, если оплачиваются в иностранной валюте, на дату совершения операции.
При оплате таможенных платежей необходимо иметь в виду:
- на таможне оплачиваются таможенные пошлины
- сборы за таможенное оформление (в рублях или в ин. валюте)
- НДС и акцизы также уплачиваются на таможне
- Таможенные платежи взимаются в момент пересечения товара таможенной границы.
Таможенные пошлины рассчитываются исходя из таможенной стоимости, которая включает контрактную стоимость, расходы по доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ.
НДС исчисляется из следующей базы: таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы по подакцизным товарам.
Таможенные сборы также определяются от таможенной стоимости (0,1% в рублях или 0,05% в иностранной валюте).
Акциз – в твёрдой ставке ввозимых товаров (количество) или в % от таможенной стоимости + таможенная пошлина.
Пример
Российская организация приобрела на внешнем рынке 1000 спиртовых машин по цене 200 $ за единицу. Контрактная стоимость всей партии 200000$. Поставка производится на условии CIF. Стоимость транспортных расходов оплачивает импортёр 360000 руб. (в том числе НДС 60000 руб.). По условиям контракта право собственности на товар переходит к импортёру на границе. Товар пересёк границу 1 сентября и поступил на склад импортёра 5 сентября. При таможенном оформлении 2 сентября было уплачено:
- Таможенная пошлина 15%
- Таможенный сбор в рублях 0,1%
- Таможенный сбор в иностранной валюте 0,05%
- НДС 20%
Расчёты с продавцом производятся 7 сентября
Курс ЦБ:
- 1 $ = 34,34 руб. на дату пересечения границы
- 1 $ = 34,01 руб. на дату оформления на таможне
- 1 $ = 34,58 руб. на дату расчётов с продавцом
Решение
1.01.09.03г. (34,34 руб.)
Перешло право собственности на товар и формирование стоимости на товар.
Дт 15.1 Кт60.2 200000 $ / 6868
- 02.09.03г. (34,01 руб.)
76.1 – расчёты с таможней в рублях
76.2 – расчёты с таможней в валюте
Расчёты по таможенному оформлению
- Таможенная пошлина
Дт 15.1 Кт 76.1 200 000$ *34,01*15% = 1 020 300 руб.
- Таможенный сбор в рублях
Дт 15.1 Кт 76.1 200 000$*34,01*0,1% = 6 802 руб.
- Таможенный сбор в иностранной валюте
Дт 15.1 Кт 76.2 100$ / 3 401 руб. 200 000$*34,01*0,05% = 3 401 руб.
- НДС, уплаченный на таможне
Дт 19.5 Кт 76.1 1 564 460 руб.
((200 000$*34,01+1 020 300)*20%)
Дт 76.1 Кт 51 2 591 562 (1 020 300 + 6 802 + 1 564 460)
Дт 76.2 Кт 52.2 100$ / 3 401 руб.
- 60.1 расчёты с поставщиками и подрядчиками в рублях
Дт 15.1 Кт 60.1 300 000 руб.
Дт 19.1 Кт 60.1 60 000 руб.
- 05.09.2003
Дт 41.1 Кт 15.1 8 000 000 руб.
Дт 16 Кт 15.1 8 198 503 руб.
- 07.09.2003
Дт 60.2 Кт 52.2 (52.3) 200 000$ / 6 916 000 руб.
Дт 60.2 Кт 91.2 48 000 руб. (200 000$*(34058-34,34))
Возможен вариант отнесения расходов по заготовке и доставке товаров до склада на счёт 44 (в зависимости от учётной политики)
НДС, уплаченный на таможне, возмещается, если товар оприходован и оплачен НДС на таможне.
