Отношения могут строиться на основании договоров комиссии, поручения или агентирования.
По договору поручения посредник действует по поручению комитента.
Право собственности на приобретаемые товары принадлежит поручителю и переходит к нему исходя из условий внешнеторгового контракта (если в договоре не определено, то исходя из условий поставки).
В соответствии с ГК РФ агент должен представить принципалу отчёт об исполнении поручения, к которому прилагаются первичные документы.
За свою услугу агент получает вознаграждение, размер которого фиксирован, но не может быть равен 0.
Учёт у принципала:
Для учёта расчётов с агентами открывается отдельный субсчёт на счёте 76. К нему могут открываться субсчета 2 и 3 порядка по вознаграждению, по возмещенным расходам, по стоимости импортных товаров, по авансам выданным.
Пример
Организация заключила агентский договор с посреднической организацией с целью приобретения на внешнем рынке французских вин.
По условиям договора расчёты с иностранным поставщиком, организация таможенного оформления, доставка товара до склада принципала – производятся агентом.
Вознаграждение 30 100 $ (включая НДС)
По внешнеторговому контракту (который агент заключил от своего имени) принципал приобрёл в августе 2003 года 70 000 литров или 100 000 бутылок натурального французского вина по цене 8 $ за 1 литр, то есть общая контрактная стоимость 560 000 $.
Поставка произведена с условиями СРТ c переходом права собственности к принципалу на границе.
Согласно отчёту, товар пересёк границу и был оплачен агентом 16 августа 2003 года, а 19 августа им были уплачены:
- Таможенная пошлина 1 907 360 руб.
- Акциз 140 000 руб.
- НДС 4 224 192 руб.
- Сбор за таможенное оформление 19 073,6 руб.
- Сбор за таможенное оформление в ин. валюте 280 $
- Транспортные расходы 480 000 руб. (НДС 80 000 руб.).
Кроме того, в августе агент приобрёл у таможенного органа марки на сумму 75 000 руб. и оклеил ими 100 000 бутылок на складе поставщика.
Отчёт утверждён 23 августа. В этот же день принципал произвёл с ним расчёт.
Курс $ на:
- Дату пересечения товаром границы и его оплаты 34,15 руб.
- Дата таможенного оформления 34,06 руб.
- Утверждение отчёта агента 33,05 руб.
Учётная политика по фактической себестоимости.
Решение
- Принятие к учёту акцизных марок
Дт 50.3 Кт 76.3 (расчёты с агентом) 75 000 руб.
- Приняли к учёту товар
Дт 41.1 Кт 76.3 560 000 $ / 19 124 000 руб.
(560 000$ * 34,15 руб.)
- Оформление на таможне (34,06)
- Дт 41.1 Кт 76.3 1 907 360 руб.
- Дт 41.1 Кт 68 140 000 руб.
- Дт 19.5 Кт 76.3 4 224 192 руб.
- Дт 41.1 Кт 76.3 19 073,6 руб.
- Дт 41.1 Кт 76.3 280 $*34,06 = 9 536,8 руб.
- Дт 41.1 Кт 76.3 400 000 руб.
- Дт 19.1 Кт 76.3 80 000 руб.
- Начислено вознаграждение агенту
Дт 41.1 Кт 76.4 25 000 $*33,05 = 826 250 руб.
Дт 19.1 Кт 76.4 165 250 руб.
- Возмещены расходы агенту
Дт 76.3 Кт 51 25 904 162,4 руб.
(19 124 000+1 907 360+140 000+4 224 192+19 073,6+9 536,8+480 000 = 25 904 162,4)
- Дт 76.4 Кт 51 991 500 руб.
Дт 68 Кт 50.3 75 000 руб.
Дт 68 Кт 76.1 65 000 руб.
Дт 68.5 Кт 19.5 4 224 192 руб.
Дт 68 Кт 19.1 80 000 руб.
При расчете в валюте с иностранным поставщиком у агента могут возникнуть курсовые разницы, а также расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (комиссия банка, изменения курса).
Задача.
Работник направлен в командировку в Германию для заключения контракта на поставку оборудования на 6 дней с 03.09.
29.08. уполномоченному банку было дано поручение на приобретение 2500$ для оплаты командировочных.
30.08. была приобретена валюта по биржевому курсу 35,8 руб. и в тот же день зачислена на валютный счет.
Комиссия банка 1000 рублей
31.08. валюту сняли и выдали работнику, а также аванс в рублях 4 500 руб. При приезде представлен авансовый отчет:
Авиабилет -5 100 руб.
Счет за проживание – 1 600$
Отчет утвержден 11.09 и в тот же день произведены расчеты и валюта в банк.
Не использованная валюта была продана 13.09. по биржевому курсу 35,4 руб., комиссионное вознаграждение 500 руб.
Курс ЦБ 30.08. 35.6 рублей
31.08.- 36.9 руб.
11.09.- 35.4 руб.
13.09.-35.6 руб.
Суточные в Германии 58 $
Решение:
29.08. Дт 57.1 Кт 51 2500 $ / 89 500 руб. (2500*35,8)
30.08. Дт 52.3 Кт 57.1 2500 $ / 89 000 руб. (2500*35,6 руб.)
Дт 91.2 Кт 57.1 500 руб.
Дт 91.2 Кт 51 1000 руб. (комиссионные)
31.08. Дт 52.3 Кт 91.1 750 руб. ((35,9-35,6)*2500 $
Дт 50.2 Кт 52.3 2500$ / 89 760 руб.
Дт 71.1 Кт 50.1 4500 руб.
11.09. Дт 91.2 Кт 71.2 1 250 руб. (35,9-35,4)*2500
Дт 26 Кт 71.1 5100 руб.
Дт 26 Кт 71.1(суточные) 100 руб.
Дт 26 Кт 71.2 1600 $ / 56 640 руб.
Суточные (29,5/35,4)*58$ = 48,33$
Дт 26 Кт 71.2 241,65 $ / 8 554,41 руб.
Дт 50.2 Кт 71.2 658,35 $ / 23 305,59 руб.
Дт 71.1 Кт 50.1 700 руб.
Дт 52.3 Кт 50.2 658,35$ / 23305,59 руб.
Дт 57.2 Кт 52.3 658,35$ / 23 305,59 руб.
13.09. Дт 57.2 Кт 91.1 131,67 руб.
Дт 51 Кт 91.1 658,35$*35,4 = 23 305,59 руб.
Дт 91.2 Кт 57.2 658,35$*35,6 = 23 437,26 руб.
Дт 91.2 Кт 51 500 руб.
Дт 99 Кт 91 2 500 руб.
Выручкой агента будет стоимость его услуги, она может быть фиксированной или в %, но она обязательно должна быть больше 0
Договор поручения
Расходы, связанные с исполнением поручений компенсирует поручитель.
В соответствии с ГК РФ посредник должен представить отчёт об исполненном поручении, к которому прикладуются документы, подтверждающие расходы посредника, а также документы, по исполненному поручению, фиксирующие его доход (акт и счёт фактуру).
Доходы от оказанных посреднических услуг признаются на дату утверждения представленного отчёта
Для учёта расчётов с принципалом (комитентом) используется счёт 76, к которому могут открываться следующие субсчета:
- Расчёты по вознаграждениям
- Расчёты по авансам полученным
- Расчёты по возмещению расходов
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счёте 20.
Задача
На основе агентского заключён договор с организацией «Гамма» (принципал), организацией «Дельта» (агент) приобрела за рубежом партию французского вина.
Расход агента 500 000 руб., кроме того, по поручению принципала им были оплачены ввезённые товары, таможенные платежи:
- Таможенная пошлина 10 %
- НДС 20 %
- Акцизы 2 рубля за 1 литр
- Таможенный сбор 0,1 % в рублях и 0,05 % в ин. валюте
Оплатил транспортные расходы 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.) и марки акцизные 75 000 руб. (100 000 марок по цене 0,75 руб. за одну марку).
Решение
- Оплата на таможне за акцизные марки
Дт 76.1 Кт 51 75 000 руб.
76.1 – расчёты с принципалом
76.1.2 – расчёт по возмещению расходов
Получены акцизные марки
Дт 008 100 000 марок / 75 000 руб.
Отправлены на склад поставщика
Кт 008 100 000 марок / 75 000 руб.
- Поставщик отгрузил вино. Начислена задолженность поставщику.
Дт 76.1 Кт 60 560 000$*34,15 = 19 124 000 руб.
- Перечислена задолженность поставщику
Дт 60 Кт 52.2 560 000$ / 19 124 000 руб.
- Осуществлены таможенные платежи
- Таможенная пошлина (10%)
Дт 76.1 Кт 76.2 (560 000*34,06)*10% = 1 907 360 руб.
Перечислили
Дт 76.2 Кт 51 1 907 360 руб.
- Акциз
Дт 76.1 Кт 76.2 70000*2 = 140 000 руб.
Дт 76.2 Кт 51 140 000 руб.
Дт 76.1 Кт 76.2 65 000 руб.(140 000 – 75 000 марки)
- НДС
Дт 76.1 Кт 76.2 (19 073 600+1 907 360+140 000)*20% = 4 224 192 руб.
- Таможенный сбор (в рублях)
Дт 76.1 Кт 76.2 (19 073 600*0,1%) = 19 073,6 руб.
- Таможенный сбор (в валюте)
Дт 76.1 Кт 76.3 280 $*34,06 руб. = 9 536,8 руб.
- Транспортные расходы
Дт 76.1 Кт 60 480 000 руб.
Дт 60 Кт 51 480 000 руб.
- Агентом выставлен акт и счёт-фактура. Оказаны посреднические услуги
Дт 76.1 Кт 90.1 30000 $*33,05 = 991 500 руб.
Дт 90.3 Кт 68.3 165 250 руб.
Списаны расходы
Дт 90.2 Кт 20 500 000 руб.
Выявлен финансовый результат
Дт 90.9 Кт 99 326 250 руб.
- Расчет с принципалом
- По импорту товаров (в руб.)
Дт 51 Кт 76.1 19 124 000 руб.
- По агентскому вознаграждению
Дт 51 Кт 76.1 991 500 руб.
- По возмещаемым расходам
Дт 51 Кт 76.1 (1907360+75000+(140000-75000)+4224192+19073,6+480000+9536,8) = 6 780 162 руб.
