Экспорт- это вывоз товаров, работ, услуг, интеллектуальной деятельности, в том числе прав на них с таможней территории РФ без обязательств об обратном ввозе, с целью реализации на внешних рынках для получения доходов в ИВ.
Организации б/у экспертных операций определяются следующими факторами:
— порядок перехода права собственности;
— формы расчетов;
— участием посреднических организаций.
Порядок перехода права собственности, регламентирующиеся условием поставки.
Распределение расходов по хранению, транспортировке.
Документами, на которых ведется бухгалтерский учет, является ;
— контракт на поставку товара;
— грузовая таможенная декларация;
— транспортные документы;
— счета фактуры;
— счета.
Аналитический учет транспортных товаров также ведется в разрезе строительных контрактов и месту их нахождения.
Экспортная выручка отражается на счет 90 обособлено, в момент перехода права собственности.
В момент отгрузки товара на экспорт не совпадает с переходом права собственности, поэтому в момент отгрузки делается запись.
Дт 45»товары на экспорт» Кт 41,43
(отражается по фактической собственности)
В момент перехода права собственности
Дт 62, Кт 90
Дт 90.2 Кт 45
Экспорт не облагается НДС, но для того чтобы воспользоваться этим правом необходимо подтвердить факт экспорта (в течение 180 дней) (это НДС возвращается)
Пример.
Предприятие реализуется иностранному партнеру микросхемы собственного производства 100 штук по цене 30 $ за штуку, контрактная стоимость 3 000 000 $, себестоимость 60 000 000 руб. поставка по условиям DAF. Расходы по доставке 200 000 руб. + НДС 40 000 руб. При таможенном оформлении уплачена таможенная пошлина в фиксированной сумме 1 000 000 руб., таможенный сбор в рублях 0,1% и в валюте 0,05%.
Курс ЦБ: на дату таможенного оформления 1$ = 36,19 руб.
На дату пересечения границы 1$ = 36,05 руб.
На дату получения денег 1$ = 35,85 руб.
Решение
- Товар отгружен на экспорт
Дт 45 Кт 43 60 000 000 руб.
- Транспортные расхода по доставке до границы
Дт 44 Кт 60 20 000 руб.
Дт 19 Кт 60 40 000 руб.
Дт 60 Кт 51 240 000 руб.
- Оформление на таможне
- Таможенная пошлина
Дт 90.5 Кт 76.1 1 000 000 руб.
- Таможенный сбор в рублях
Дт 44 Кт 76.1 (3 000 000$*36,19) 108 570 руб.
- Таможенный сбор в ин. валюте
Дт 44 Кт 76.2 1 500$ / 54 285 руб.
- Оплата таможенной пошлины и сборов
Дт 76.1 Кт 51 1 108 570 руб.
Дт 76.2 Кт 52.2 1 500$ / 54 285 руб.
- Отражена реализация
Дт 62.1 Кт 90.1 3 000 000$ / (3000000*36,05) = 108 150 000 руб.
Дт 90.2 Кт 45 60 000 000 руб.
- Списание коммерческих расходов
Дт 90.6 Кт 44 362 855 руб.
- Определяется фин. Результат
Дт 90.9 Кт 99 46 787 147 руб. (108 150 000-60 000 000-1 000 000-362 855)
- Поступила оплата от покупателя
Дт 52.1 Кт 62 3 000 000$ / 107 550 000 руб.
- Отражаем курсовую разницу
Дт 91.2 Кт 62.1 3 000 000$*(35,85-36,05) = 600 000 руб.
Предприятие обязано организовать раздельный учёт операций связанных с экспортом товаров от себестоимости до реализации.
Если по истечении 180 дней экспортёр не предоставил необходимые документы, то необходимо исчислить НДС по обычной ставке, при этом днём реализации будет считаться день отгрузки товаров.
Начисление и уплата НДС будет отражаться следующим способом:
- Дт 68.2.1 (Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте к возмещению).
Кт 68.2.2 (Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте к начислению).
- Дт 68.2 Кт 51
Дт 51 Кт 68.2.1
Дт 91.2 Кт 68.2.1
