Денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 — 4124, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным над строкой 4129 «прочие платежи» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Организация самостоятельно кодирует эти строки в диапазоне от 4125 до 4128.
Например, организация с учетом существенности показателей может ввести следующие строки:
— НДС (п. 29 ПБУ 4/99);
— иные налоги и сборы (п. 29 ПБУ 4/99);
— взносы в государственные внебюджетные фонды (п. 29 ПБУ 4/99);
— в связи с командировками работников;
— от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.
Напомним, что в Отчете о движении денежных средств отражаются свернуто суммы НДС (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):
— полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
— перечисленные поставщикам и подрядчикам;
— перечисленные в бюджет;
— возвращенные из бюджета.
Следовательно, строка «НДС» может содержаться в группе статей «Платежи — всего» при условии, что в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета. При определении показателя данной строки могут учитываться также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (пп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Если в отчетном периоде Банком России была отозвана лицензия на осуществление банковских операций у кредитной организации, в которой у отчитывающейся организации открыты счета, то остатки денежных средств на этих счетах не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств. На дату отзыва лицензии указанные суммы списываются со счетов учета денежных средств в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). На наш взгляд, в Отчете о движении денежных средств эти суммы могут быть приведены обособленно по строке, самостоятельно введенной организацией в группе статей «Платежи — всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Пример заполнения дополнительно введенных строк группы статей «Платежи — всего»
Организация признает существенной информацию о следующих денежных потоках (платежах) от текущих операций, имевших место в 2014 г., не отраженных по строкам 4121 — 4124:
— результат от сворачивания платежей и поступлений НДС (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011);
— иные налоги и сборы (кроме налога на прибыль, НДС и НДФЛ);
— взносы в государственные внебюджетные фонды;
— уплаченные организацией штрафные санкции за нарушение условий договоров.
- Для определения результата сворачивания платежей и поступлений НДС воспользуемся данными примеров 1;2;3;4;5.
| Показатель | Сумма, руб. | |||||
| Пример 1 | Пример 2 | Пример 3 | Пример 4 | Пример 5 | Итого | |
| НДС, перечисленный поставщикам и подрядчикам за 2014 г. | — | — | 9 505 795
(33 803 + 9 336 229 + 135 763) |
— | 1 024 560 | 10 530 355 |
| НДС, полученный от покупателей и заказчиков за 2014 г. | 13 997 285
(160 169 + 13 801 116 + 36 000) |
302 400
(90 000 + 126 000 + 86 400) |
— | 270 000 | — | 14 569 685 |
Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический счет учета расчетов по НДС). Обороты по счету 55 в связи с уплатой НДС отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (аналитический счет учета расчетов по НДС) | 4 706 330 |
- Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 (кроме аналитических счетов учета расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ). Обороты по счету 55 в связи с уплатой налогов и сборов отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (кроме аналитических счетов учета расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ) | 498 643 |
- Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Обороты по счету 55 в связи с уплатой взносов в государственные внебюджетные фонды отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 5 103 641 |
- Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами в части уплаченных организацией штрафных санкций за нарушение условий договоров. Обороты по счетам 52, 55, 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с уплатой штрафных санкций контрагентам отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами в части уплаченных организацией штрафных санкций за нарушение условий договоров | 680 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| налога на добавленную стоимость | 4125 | (315) | (186) |
| иных налогов и сборов | 4126 | (417) | (348) |
| взносов в государственные внебюджетные фонды | 4127 | (3360) | (2806) |
Штрафные санкции за нарушение условий договоров в 2013 г. организацией не выплачивались.
Решение
- Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4125 «налога на добавленную стоимость» составляет 667 тыс. руб. (10 530 355 руб. + 4 706 330 руб. — 14 569 685 руб.).
Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4125 составляет 315 тыс. руб.
- Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4126 «иных налогов и сборов» составляет 499 тыс. руб.
Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4126 «иных налогов и сборов» составляет 417 тыс. руб.
- Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4127 «взносов в государственные внебюджетные фонды» составляет 5104 тыс. руб.
Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4127 «взносов в государственные внебюджетные фонды» составляет 3360 тыс. руб.
- Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4128 «штрафных санкций за нарушение условий договоров» составляет 680 тыс. руб.
Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4128 «штрафных санкций за нарушение условий договоров» отсутствует (в данной графе ставится прочерк).
Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| налога на добавленную стоимость | 4125 | (667) | (315) |
| иных налогов и сборов | 4126 | (499) | (417) |
| взносов в государственные внебюджетные фонды | 4127 | (5104) | (3360) |
| штрафных санкций за нарушение условий договоров | 4128 | (680) | — |
