Строка 3420 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Критерий существенности ошибок целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Если организация записями 2014 г. исправляла существенные ошибки 2013 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г., то она пересчитывает показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за 2014 г., в котором была допущена соответствующая ошибка (ретроспективный пересчет). Корректировка сравнительных показателей производится таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

 

Пересчет (корректировка) сравнительных показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, не производится в случаях, когда невозможно установить связь допущенной ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, с отнесением сумм выявленных прибылей и убытков на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета (абз. 6 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Если организация, выявив существенную ошибку прошлых лет после утверждения бухгалтерской отчетности за период совершения ошибки, обоснованно не производит ретроспективный пересчет сравнительных показателей или этот пересчет не затрагивает статьи капитала, то в строках 3420, 3421 и 3422 она проставляет прочерки.

Пример заполнения строки 3420 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»

 

В 2013 г. организацией ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), использованных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2013 г. В связи с этим в 2013 г. организацией на 60 000 руб. завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

В 2014 г. организацией исправлена данная ошибка, признанная существенной.

В бухгалтерском учете отражаются следующие обороты по счету 84: руб.

Показатель	На отчетную дату
Оборот 2014 г. по дебету счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2013 г.)	300 000
Оборот 2014 г. по кредиту счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2013 г.)	60 000

Решение

Показатели, отражающие величину капитала на 31 декабря 2012 г., не корректируются, поскольку исправлена ошибка, допущенная в 2013 г.

Изменение капитала за 2013 г. за счет чистой прибыли (убытка) должно быть уменьшено на 240 тыс. руб. (300 000 руб. — 60 000 руб.).

Показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2013 г. корректируется таким образом, как если бы ошибка 2013 г. не была допущена.

На 31 декабря 2013 г.:

Общая сумма капитала организации должна быть уменьшена на 240 тыс. руб. (300 000 руб. — 60 000 руб.),

в том числе:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — уменьшена на 240 тыс. руб.;

другие статьи капитала — без изменения.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2012 г.	Изменения капитала за 2013 г.		На 31 декабря 2013 г.
			за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал — всего
корректировка в связи с:
исправлением ошибок	3420	—	(240)	—	(240)
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
корректировка в связи с:
исправлением ошибок	3421	—	(240)	—	(240)
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки:
(по статьям)
корректировка в связи с:
исправлением ошибок	3422	—	—	—	—