Указанная строка не входит ни в группу статей «Увеличение капитала», ни в группу статей «Уменьшение капитала». Следовательно, по данной строке отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.
Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью могут формировать резервный фонд, если это предусмотрено уставом. Источником формирования резервного фонда является чистая прибыль организации (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ, п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
Акционерные общества могут формировать из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения работникам общества.
В обществах с ограниченной ответственностью выкупленная обществом доля может быть распределена между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Доля выкупается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). То есть источником покрытия стоимости распределенной доли может быть резервный капитал общества.
Изменения резервного капитала не приводящие к изменению капитала организации в целом
Формирование резервного и иных фондов за счет чистой прибыли общества не изменяет капитал организации в целом, так как увеличение резервного капитала сопровождается уменьшением на ту же сумму нераспределенной прибыли организации.
Направление средств резервного капитала на покрытие убытка организации также не приводит к изменению капитала организации в целом, поскольку в этом случае уменьшается резервный капитал организации и на ту же сумму увеличивается нераспределенная прибыль (точнее — уменьшается непокрытый убыток).
Использование средств фонда акционирования работников на выкуп собственных акций для их распределения между работниками приводит к уменьшению резервного капитала и к уменьшению абсолютной величины показателя графы «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Таким образом, данная операция также не изменяет капитал организации. К аналогичному результату может привести распределение между участниками общества с ограниченной ответственностью доли, выкупленной обществом за счет резервного капитала.
Отражение в бухучете операций, связанных с изменением резервного капитала
Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а использование средств резервного капитала на покрытие убытка организации — обратной бухгалтерской записью (Инструкция по применению Плана счетов).
Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда), а также использование средств резервного фонда на покрытие убытка по результатам года относятся к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счетам 82 и 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о направлении в резервный фонд части прибыли, полученной по итогам прошлого года (о направлении средств резервного фонда на покрытие убытка, полученного по итогам прошлого года).
Использование средств резервного капитала на покрытие расходов на выкуп акций (долей) общества при распределении акций (долей) между участниками общества может отражаться записью по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (или с использованием счета учета расчетов записями: по дебету счета 75 и кредиту счета 81, по дебету счета 82 и кредиту счета 75).
Данные бухучета используемые при заполнении строки 3340 «Изменение резервного капитала»
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по строке 3340 стоит знак X. Тем не менее, по нашему мнению, здесь может быть указана стоимость приобретения организацией собственных акций, распределенных в отчетном периоде между работниками организации, если эти акции выкуплены за счет средств фонда акционирования работников. Данный показатель приводится без круглых скобок, так как увеличивает капитал организации.
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»строки 3340 «Изменение резервного капитала» = Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетом 82 (или со счетом 75) на стоимость приобретения распределенных между работниками собственных акций организации, выкупленных за счет средств фонда акционирования работников
В графе «Резервный капитал» отражается разница между кредитовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетом 84 и дебетовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетами 84 и 81 (или 75). Если полученная разница положительная, то она указывается без круглых скобок, если отрицательная — то приводится в круглых скобках.
Графа «Резервный капитал» строки 3340 «Изменение резервного капитала» = Кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 84 — Дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетами 84 и 81 (или 75)
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3340 отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетом 82. Если указанная разница отрицательная, то она приводится в круглых скобках.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3340 «Изменение резервного капитала» = Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции счетом 82 — дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 82
В графе «Итого» строки 3340 проставлен знак X, так как по данной строке отражается только такое изменение резервного капитала, которое не приводит к изменению величины капитала в целом.
Пример заполнения строки 3340 «Изменение резервного капитала»
Показатели по счету 82 за отчетный год (другие обороты по счету 82 за отчетный год отсутствуют): тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 84 | 3990 |
Решение
В отчетном году организацией увеличен резервный капитал за счет средств нераспределенной прибыли.
Увеличение резервного капитала составило 3990 тыс. руб.
Уменьшение показателя нераспределенной прибыли составило 3990 тыс. руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Изменение резервного капитала | 3340 | X | X | X | 3990 | (3990) | X |
