По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения номинала акций (долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку «уменьшение номинальной стоимости долей».
По этой же строке, названной соответствующим образом, унитарные предприятия могут показать уменьшение своего уставного фонда.
Eменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей)
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет уменьшения номинальной стоимости акций путем конвертации акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью (п. 1 ст. 29 Закона N 208-ФЗ, п. 17.2 Положения о стандартах эмиссии).
Акционерное общество может уменьшить свой уставный капитал добровольно, в этом случае решением об уменьшении уставного капитала могут быть предусмотрены выплата акционерам денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом (п. п. 1, 3 ст. 29 Закона N 208-ФЗ, п. 19.3 Положения о стандартах эмиссии). При этом отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал, к размеру уставного капитала акционерного общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами денежных средств и (или) совокупной стоимости приобретаемых ими эмиссионных ценных бумаг к размеру чистых активов общества (абз. 8 п. 3 ст. 29 Закона N 208-ФЗ). Следовательно, сумма выплат акционерам может превышать величину уменьшения уставного капитала или быть меньше этой величины.
Если стоимость чистых активов акционерного общества по итогам двух лет подряд (за исключением первого финансового года) оказывается меньше его уставного капитала, то акционерное общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений (п. 6 ст. 35 Закона N 208-ФЗ):
1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
В обществах с ограниченной ответственностью уменьшение уставного капитала может осуществляться за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).
Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей добровольно (п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ), предусмотрев соответствующие выплаты участникам.
Общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал, в частности, до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Такое уменьшение уставного капитала должно быть зарегистрировано в установленном законодательством порядке (п. 1 ст. 20, пп. 1 п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
Собственник имущества унитарного предприятия вправе уменьшить его уставный фонд (п. 1 ст. 15 Закона N 161-ФЗ).
Собственник имущества унитарного предприятия обязан уменьшить уставный фонд такого предприятия до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера его уставного фонда (п. 2 ст. 15 Закона N 161-ФЗ).
Информация об уменьшении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете при добровольном уменьшении уставного капитала с осуществлением выплат учредителям (участникам, акционерам, собственнику имущества) производится запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Если выплаты превышают величину уменьшения уставного капитала и производятся частично за счет добавочного капитала организации, сформированного за счет эмиссионного дохода, то на сумму выплат за счет добавочного капитала производится запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 75. Если же акционерным обществом принято решение об уменьшении уставного капитала, причем общая сумма причитающихся выплат акционерам меньше величины этого уменьшения, то разница также может быть отнесена на добавочный капитал организации записью по дебету счета 80 и кредиту счета 83.
При доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации в учете делается запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, при обязательном уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) на ту же сумму увеличивается показатель нераспределенной прибыли (уменьшается показатель непокрытого убытка). Следовательно, общая величина капитала организации остается прежней и изменение его составляющих не должно отражаться по строке 3324 группы статей «Уменьшение капитала». На наш взгляд, организация вправе отразить результаты обязательного уменьшения уставного капитала (фонда) по дополнительно введенной строке, например 3350 «Изменение уставного капитала».
Lанные бухучета используемые при заполнении строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций»
В графе «Уставный капитал» строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций» указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетами 75 и 83 при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с осуществлением выплат учредителям. Показатель строки 3324 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.
Графа «Уставный капитал» строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций» = Дебетовый оборот по счету 80 в корреспонденции со счетами 75, 83 в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)
Поскольку собственные акции (доли) учитываются на счете 81 в сумме фактически произведенных организацией затрат на их приобретение, изменение номинальной стоимости акций (долей) никак не влияет на их стоимость. Поэтому в графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по строке 3324, по нашему мнению, должен быть знак X.
В графе «Добавочный капитал» по строке 3324 могут указываться:
— дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 75 на сумму выплат за счет добавочного капитала, начисленных акционерам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинала акций;
— кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению собрания акционеров отнесена на увеличение добавочного капитала.
В первом случае в графе «Добавочный капитал» по строке 3324 показатель указывается в круглых скобках, так как отражает уменьшение добавочного капитала организации.
Графа «Добавочный капитал»строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций»= Дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 75 на сумму превышения выплат акционерам над величиной уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций
или
Графа «Добавочный капитал»строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций»=Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам, отнесенную на увеличение добавочного капитала
Не следует распределять добавочный капитал в части переоценки ОС, НМА, НПА и МПА, так как это может привести к нарушению порядка уценки ранее дооцененных активов (по вопросу использования сумм добавочного капитала, являющихся результатом дооценки внеоборотных активов, см. также Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2).
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может указываться кредитовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению общего собрания акционеров отнесена на увеличение нераспределенной прибыли (погашение непокрытого убытка) организации.
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3324 «уменьшение номинальной стоимостиакций»= Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам, отнесенную на увеличение нераспределенной прибыли (погашение непокрытого убытка)
В итоговой графе строки 3324 указывается сумма показателей, отраженных по этой строке в графах «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Графа «Итого»строки 3324 «уменьшение номинальной стоимости акций» = Графа «Уставный капитал строки 33 24 + Графа «Добавочный капитал» строки 3324 + Графа «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» строки 3324
