При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).
При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. 4 ст. 57, п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).
Влияние реорганизация в форме присоединения на величину собственного капитала
При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации (других организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не формирует (п. 21 Методических указаний).
Тем не менее организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в договоре о присоединении и решении учредителей уставный капитал (п. 25 Методических указаний).
При этом числовые показатели собственного капитала организации-правопреемника формируются с учетом следующих особенностей.
| Ситуация | Последствия |
| 1 | 2 |
| 1. Договором о присоединении предусмотрен уставный капитал правопреемника, равный сумме уставных капиталов реорганизуемых организаций. Стоимость чистых активов правопреемника равна величине его уставного капитала | 1. Величина уставного капитала указывается в размере, предусмотренном договором о присоединении, что равно сумме уставных капиталов реорганизуемых организаций |
| 2. Договором о присоединении предусмотрен уставный капитал правопреемника, превышающий сумму уставных капиталов реорганизуемых организаций, что в акционерных обществах возможно только за счет собственных источников реорганизуемых организаций.
Стоимость чистых активов правопреемника равна величине его уставного капитала (абз. 2 п. 25 Методических указаний, п. 3 ст. 15 Закона N 208-ФЗ, абз. 3 п. 50.11 Положения о стандартах эмиссии) |
2. Величина уставного капитала указывается в размере, предусмотренном договором о присоединении.
Резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль реорганизуемых организаций увеличивают уставный капитал правопреемника |
| 3. Договором о присоединении предусмотрен уставный капитал правопреемника, величина которого меньше суммы уставных капиталов реорганизуемых организаций. Стоимость чистых активов правопреемника равна величине его уставного капитала (абз. 3 п. 25 Методических указаний) | 3. Величина уставного капитала указывается в размере, предусмотренном договором о присоединении. Разница между уставными капиталами реорганизуемых организаций и уставным капиталом правопреемника погашает непокрытый убыток правопреемника |
| 4. Уставный капитал (совокупная номинальная стоимость акций) меньше стоимости чистых активов правопреемника (при конвертации акций) (абз. 5 п. 25 Методических указаний) | 4. Эмиссионный доход в виде положительной разницы между стоимостью чистых активов и номинальной стоимостью акций правопреемника отражается как добавочный капитал |
| 5. Уставный капитал меньше стоимости чистых активов правопреемника (за исключением случая конвертации акций) (абз. 6 п. 25 Методических указаний) | 5. Положительная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом правопреемника отражается как нераспределенная прибыль |
| 6. Уставный капитал правопреемника больше стоимости его чистых активов (абз. 7 п. 25 Методических указаний) | 6. Отрицательная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом правопреемника отражается как непокрытый убыток |
Во всех перечисленных случаях никаких записей в бухгалтерском учете правопреемника не производится (абз. 8 п. 25 Методических указаний). Из п. 23 Методических указаний следует, что на дату завершения реорганизации организация-правопреемник составляет как бухгалтерскую отчетность без учета результатов реорганизации, так и бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации. Показатели строки 3316 определяются как разница между соответствующими строками разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса правопреемника до присоединения и после присоединения.
Из изложенного выше следует, что реорганизация организации в форме присоединения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению капитала, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по строке 3316 «реорганизация юридического лица» группы статей «Увеличение капитала».
Влияние реорганизации в форме выделения на величину собственного капитала
При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует (п. 33 Методических указаний).
Тем не менее реорганизуемая организация на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате выделения, формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в решении учредителей уставный капитал (абз. 1, 6 п. 39 Методических указаний). Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и созданных фондов специального назначения) акционерного общества, из которого осуществлено выделение (п. 50.1 Положения о стандартах эмиссии).
При этом числовые показатели собственного капитала реорганизуемой организации формируются с учетом следующих особенностей.
| Ситуация | Последствия |
| 1 | 2 |
| 1. Разделение уставного капитала реорганизуемой организации происходит с конвертацией акций, стоимость ее чистых активов превышает номинальную стоимость акций (уставный капитал) (абз. 3 п. 39 Методических указаний) | 1. Уставный капитал реорганизуемой организации отражается в размере, предусмотренном решением учредителей. Эмиссионный доход в виде положительной разницы между стоимостью чистых активов и номинальной стоимостью акций реорганизуемой организации отражается как добавочный капитал |
| 2. Стоимость чистых активов реорганизованной организации превышает ее уставный капитал (за исключением случая конвертации акций) (абз. 4, 6 п. 39 Методических указаний) | 2. Положительная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом реорганизованной организации отражается как нераспределенная прибыль |
| 3. Стоимость чистых активов реорганизованной организации меньше ее уставного капитала (абз. 5, 6 п. 39 Методических указаний) | 3. Отрицательная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом реорганизованной организации отражается как непокрытый убыток |
В случае если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения (абз. 2 п. 39 Методических указаний). Следовательно, результаты данной операции в разд. 1 Отчета об изменениях капитала не отражаются.
Во всех перечисленных выше случаях никаких записей в бухгалтерском учете реорганизованной организации не производится (абз. 7 п. 39 Методических указаний). Из п. 4 ст. 58 ГК РФ, п. п. 34, 37 Методических указаний следует, что помимо бухгалтерской отчетности, на основе которой производится разделение показателей для передачи прав и обязанностей по передаточному акту, реорганизованная организация на дату завершения реорганизации составляет бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации.
Из изложенного следует, что реорганизация организации в форме выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала. Изменение каждой составляющей капитала определяется как разница между соответствующими строками разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Что касается изменения капитала реорганизованной организации в целом, то эта величина определяется как разница между итоговыми строками разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Поскольку, как правило, в результате реорганизации в форме выделения капитал реорганизованной организации уменьшается, изменение статей капитала организации в результате реорганизации в форме выделения обычно отражается по строке 3326 «реорганизация юридического лица» группы строк «Уменьшение капитала».
