По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку «дополнительные вклады участников и третьих лиц, принимаемых в общество».
Увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов)
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций за счет следующих источников.
- За счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации в акции конвертируемых эмиссионных ценных бумаг (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ).
Увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации производится в порядке, установленном абз. 2, 3 п. 2, п. п. 3, 4 ст. 28, п. 1 ст. 37, ст. 39 Закона N 208-ФЗ. Решением об увеличении уставного капитала в случае размещения дополнительных акций путем подписки должны быть определены все существенные условия такого размещения, в том числе цена размещения или порядок ее определения (абз. 4 п. 20.2 Положения о стандартах эмиссии ценных бумаг, порядке государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной регистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утв. Банком России 11.08.2014 N 428-П)). Если же размещение дополнительных акций производится путем конвертации в них облигаций или опционов эмитента, то порядок и условия конвертации определяются решением о выпуске акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций либо решением о выпуске акций в соответствии с решением о выпуске опционов эмитента (п. 45.1, абз. 2, 3 п. 45.4 Положения о стандартах эмиссии).
- За счет имущества общества:
— добавочного капитала;
— остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);
— нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ, п. 16.2 Положения о стандартах эмиссии).
Размещение акций в этом случае производится посредством распределения их среди акционеров. При этом в решении об увеличении уставного капитала должно быть определено имущество (собственные средства), за счет которого производится увеличение уставного капитала. Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено решением общего собрания акционеров этого акционерного общества (п. 1 ст. 39 Закона N 208-ФЗ, п. п. 14.1, 14.2, 14.3 Положения о стандартах эмиссии).
Таким образом, в случае размещения дополнительных акций с целью увеличения уставного капитала за счет имущества акционерного общества общая сумма капитала организации не изменяется: одновременно с увеличением уставного капитала на ту же сумму уменьшаются другие составляющие капитала организации. Следовательно, результаты таких операций не должны отражаться по строке 3314 «дополнительный выпуск акций» группы статей «Увеличение капитала».
На наш взгляд, организация вправе отразить результаты операций, связанных с увеличением уставного капитала общества за счет имущества общества, не приводящих к изменению капитала, по дополнительно введенной строке, например 3350 «Изменение уставного капитала».
В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов с изменением размера долей участников производится в порядке, установленном п. 2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ. На основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или) заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада общее собрание участников общества единогласно принимает решение об увеличении уставного капитала. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Данные бухучета используемые при заполнении строки 3314 «дополнительный выпуск акций»
В графе «Уставный капитал» строки 3314 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц (Инструкция по применению Плана счетов).
Графа «Уставный капитал» строки 3314″дополнительный выпуск акций»=Кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75-1
Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после государственной регистрации соответствующих изменений, внесенных в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов).
В графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по строке 3314 «дополнительный выпуск акций», по нашему мнению, может указываться стоимость выкупа собственных акций (действительная стоимость долей), перепроданных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, и счетом 91, субсчет 91-2 (в случае продажи акций (долей) по цене ниже цены выкупа).
Графа «Собственные акции,выкупленные у акционеров» строки 3314 «дополнительный выпуск аакций» = Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции с субсчетом 75-1 + Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции с субсчетом 91-2
В графе «Добавочный капитал» по строке 3314 «дополнительный выпуск акций» могут указываться, например:
— сумма эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций (долей) (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);
— сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);
— курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
Таким образом, в графе «Добавочный капитал» по строке 3314 отражается кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей).
Графа «Добавочный капитал»строки 3314 «дополнительный выпуск акций»=Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 + Обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1
В графе «Итого» показывается общая сумма увеличения капитала в результате дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц).
Графа «Итого» строки 3314 «дополнительный выпуск акций» = Графа «Уставный капитал» строки 3314 + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3314 + Графа «Добавочный капитал» строки 3314
