По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
Что относится к прочим расходам организации?
За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010):
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией — субъектом малого предпринимательства;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— отрицательные курсовые разницы;
— часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
— сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
— сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
— сумма уценки поискового актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
— убыток от обесценения НМА;
— убыток от обесценения поискового актива;
— сумма уценки финансовых вложений;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
— расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— расходы по операциям с тарой;
— расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
— расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
— суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
— расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
— дополнительные расходы по займам;
— расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);
— убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
— иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о финансовых результатах показываются:
— расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
— возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Обратите внимание!
Организации — субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы также признают после погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации — субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 «Прочие расходы»?
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Обратите внимание!
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
Строка 2350″Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91/2 (за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91-2)
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:
Строка 2350″Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91/2 в части прочих расходов, которые не сальдируются(за исключением процентов к уплате)+ Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по счету 91/1) и прочих расходов(дебетовый оборот по субсчету 91/2) в части доходов и расходов, которые сальдируются(за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате», а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).
Показатель строки 2350 «Прочие расходы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2350 «Прочие расходы»
Воспользуемся условиями примера предыдущего дополнив их данными по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций): руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике) | 4 508 120 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 250 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 280 635 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 900 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 1 770 000 |
| 1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду | 826 000 |
| 1.6. Активы, полученные безвозмездно | 150 000 |
| 1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА | 300 000 |
| 1.8. Иные прочие доходы | 31 485 |
| 2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике) | 6 347 314 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 680 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 346 120 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 800 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 250 000 |
| 2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 550 000 |
| 2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка) | 260 000 |
| 2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 600 000 |
| 2.8. Иные прочие расходы | 465 194 |
| 2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 270 000 |
| 2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 126 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (5826) | (4615) |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (3425) | (3642) |
Решение
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих расходов составляет 5951 тыс. руб. (6 347 314 руб. — 270 000 руб. — 126 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.11 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (5951) | (5826) |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
1
Определим сальдо прочих доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:
— доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду — 150 000 руб. (826 000 руб. — 126 000 руб. — 550 000 руб.);
— доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, — 250 000 руб. (1 770 000 руб. — 270 000 руб. — 1 250 000 руб.);
— положительные и отрицательные курсовые разницы — (-65 485) руб. (280 635 руб. — 346 120 руб.);
— суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) — (-900 000) руб. (900 000 руб. — 1 800 000 руб.).
2
Определим показатель строки 2350 «Прочие расходы».
Сумма прочих расходов составляет 2971 тыс. руб. (680 000 руб. + 65 485 руб. + 900 000 руб. + 260 000 руб. + 600 000 руб. + 465 194 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (2971) |
(3425) |
