Расходы, учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.Расходами признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической оплаты. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме . Расходы при кассовом методе при упрощенной системе налогообложения- это затраты после их фактической оплаты, а в некоторых случаях с учетом дополнительных условий.
Определение «фактической оплаты» в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Если же обратиться к аналогичной ст. 273 Налогового кодекса РФ, то оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Таким образом, по общему правилу затраты учитываются для целей налогообложения после их оплаты (прекращения встречного обязательства).
При этом отдельные виды затрат учитываются в специальном порядке (например, расходы на приобретение основных средств или материальные расходы).
Расходы на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет основных средств, приобретенных при общем режиме налогообложения и не списанных в расходы до перехода на упрощенную систему, зависит от того, оплачены ли они к моменту перехода и введены ли в эксплуатацию.
Как следует из пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ, на дату перехода к упрощенной системе отражается остаточная стоимость оплаченных основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных). Она представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.
Пример. 1 января 2008 года ООО «Весна» начинает работать по упрощенной системе. На дату перехода у организации на балансе числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета — 900000 руб. Станок полностью оплачен, введен в эксплуатацию, амортизационные отчисления на 1 января 2008 года составляют 180000 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств, учитываемая при переходе на УСН, равна разности между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации: 900000 руб. — 120000 руб. = 780000 руб.
Может оказаться, что к моменту перехода объект оплачен не полностью. По правилам подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в налоговом учете в размере оплаченных сумм. То есть если при общем режиме за имущество до конца не рассчитались, то на 1 января к учету принимается оплаченная часть его остаточной стоимости.
Как известно, при общем режиме налогообложения можно воспользоваться амортизационной премией, то есть в расходах по налогу на прибыль можно сразу признать затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Применяя амортизационную премию 10%, оставшиеся 90% списываются через амортизационные отчисления (абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ). В этом случае при переходе на УСН амортизационная премия также вычитается из первоначальной стоимости имущества.
После определения остаточной стоимости основных средств, их разбивают на три группы по сроку полезного использования таблица 6. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ от этого показателя зависит порядок включения стоимости основных средств в состав расходов.
Рассмотрим, как строится учет каждой группы объектов.
1. Срок полезного использования основных средств — до трех лет включительно (первая и вторая амортизационные группы). Остаточную стоимость признают в расходах в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.
2. Срок полезного использования основных средств — от трех до 15 лет включительно (третья-шестая амортизационные группы). Остаточную стоимость списывают в течение первых трех лет применения упрощенной системы налогообложения в такой последовательности:
— в первый календарный год — 50% стоимости;
— второй — 30%;
— третий — 20%.
Пример. В мае 2007 года предприятие приобрело оборудование и сразу стало его использовать. Его первоначальная стоимость составила 120 000 руб. Согласно Классификации основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Срок полезного использования был установлен в размере 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составила 2000 руб. (120 000 руб.: 60 мес.).
За период с мая по декабрь 2007 года была начислена амортизация в размере 14 000 руб. (2000 руб. х 7 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2008 года составила 106 000 руб. (12 000 — 14 000).
Срок службы оборудования превышает три года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:
в 2009 году — 53 000 руб. (106 000 руб. х 50%), ежеквартально включать в расходы 13 250 руб. (53 000 руб. : 4 кв.);
в 2010 году – 31 800 руб. (106 000 руб. х 30%), ежеквартально включать в расходы 7 950 руб. (31 800 руб. : 4 кв.);
в 2011 году – 21 200 руб. (106 000 руб. х 20%), ежеквартально включать в расходы 5 300 руб. (21 200 руб. : 4 кв.).
В бухгалтерском учете ООО «Правда» будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке — по 500 руб. в месяц по август 2010 года включительно.
3. Срок полезного использования ОС — более 15 лет (седьмая-десятая амортизационные группы). Остаточную стоимость равномерно относят на расходы в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
Пример. В январе 2006 года организация приобрела основные средства первоначальной стоимостью 900 000 руб. Согласно Классификации основные средства относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 3 750 руб. (900 000 руб. : 240 мес.).
За 2006-2007 годы амортизация была начислена в размере 86 500 руб.
(3 750 руб. х 23 мес.). Остаточная стоимость на 1 января 2008 года составила 813 750 руб. (900 000 – 86 500). С 2008 года организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Так как срок службы основного средства превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 20344 руб. (813 750 руб. : 10 лет : 4 кв.).
В бухгалтерском учете бухгалтер будет продолжать начислять амортизацию по 3750 руб. в месяц.
Таблица 6 – Состав основных средств для целей налогообложения
| Общий режим | Упрощенная система налогообложения | ||
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Группа | Срок полезного использования |
| Первая | От года до двух лет включительно |
1 |
От года до трех лет включительно |
| Вторая | От двух до трех лет включительно | ||
| Третья | От трех до пяти лет включительно |
2 |
От трех до 15 лет включительно |
| Четвертая | От пяти до семи лет включительно | ||
| Пятая | От семи до десяти лет включите | ||
| Шестая | От десяти до пятнадцати лет | ||
| Седьмая | От пятнадцати до двадцати лет |
3 |
Свыше 15 лет |
| Восьмая | От 20 до 25 лет включительно | ||
| Девятая | От 25 до 30 лет включительно | ||
| Десятая | Свыше 30 лет | ||
Стоимость основных средств учитывается не единовременно, а равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода. Кроме того, по общему правилу из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы отражаются в разделе 1 Книги учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
После того, как предприятие возвращается с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Для этого стоимость объектов на момент перехода на упрощенную систему налогообложения нужно уменьшить на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
После перехода на упрощенную систему расходы на приобретение основного средства включаются в расходы с того момента, как объект вводится в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основных средств, которые были переданы предприятию учредителями в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, учесть в составе расходов нельзя, так как в этих случаях факта оплаты не было.
Приобретая основное средство после перехода на упрощенную систему налогообложения, организация может уменьшить свои доходы на сумму:
— денежных средств, уплаченных поставщику (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— процентов по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— таможенных платежей, уплаченных организацией-упрощенцем при ввозе основного средства из-за границы (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение основных средств, которые были оплачены за счет непогашенного банковского кредита. Причем сделать это можно с момента ввода в эксплуатацию указанных объектов.
Стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Это подтверждает и порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов. В частности, в пункте 3.16 указанного Порядка сказано, что в графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
При приобретении основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму «входного» НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, включается в состав расходов при расчете единого налога в том же порядке, что и стоимость самих основных средств, к которым налог относится (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В случае приобретения объекта недвижимости право собственности на него необходимо зарегистрировать в установленном порядке. Расходы на государственную регистрацию можно учесть в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет смысл продавать только в том случае, если истек период использования этих основных средств, установленный Налоговым кодексом (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет — 3 года с момента их приобретения.
В случае продажи указанных основных средств организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации такого объекта. Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства придется начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346 НК РФ).
Прежде всего, необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам главы 25 НК РФ.
Потом бухгалтеру необходимо установить срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.02 N 1). А затем он может выбирать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам.
В составе расходов учитываются затраты на приобретение нематериальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если эти расходы фактически оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы.
При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретенных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета. Однако состав нематериальных активов для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Списываются они равномерно, в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию. При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года.
Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пятнадцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого года списывают 50 процентов остаточной стоимости нематериальных активов. В течение второго года — 30 процентов. А в течение третьего года налогоплательщик может учесть оставшиеся 20 процентов стоимости нематериальных активов. Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, их можно будет списать равномерно в течение десяти лет.
Для нематериальных активов, приобретенных в период работы на упрощенной системе, но проданных менее чем через три года (а по нематериальным активам со сроком службы более пятнадцати лет — ранее чем через десять лет) необходимо пересчитать налоговую базу за время, в течение которого служил нематериальный актив.
Материальные расходы. Материальные затраты учитываются в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
— на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:
материалы отпущены в производство (ст. 254 Налогового кодекса РФ);
стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы:
— накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика;
-внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта, на основании которых материалы передаются в производство;
— платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.
Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:
— комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
— ввозные таможенные пошлины и сборы;
— расходы на транспортировку;
— другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:
— стоимость материалов оплачена поставщику;
— материалы списаны в производство;
— затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.
Расходы на аренду. Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 Гражданского кодекса РФ).
Расходы на оплату труда.Состав этих расходов определяется в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Организации освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в Книге учета доходов и расходов делаются на основании первичных документов.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1.
Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».
Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в Книге учета депонентов. Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не перечисляется.
В Книге учета доходов и расходов указывается только та сумма заработной платы и прочих выплат, которая фактически выдана сотрудникам.
Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенный метод налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:
— выдачи работникам денежных средств из кассы;
— перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;
— передачи работникам продукции в счет заработной платы.
Перед тем как выплатить аванс, бухгалтер должен начислить заработную плату за первую половину месяца и выдать каждому работнику расчетный листок. Следовательно, сумму выплаченного аванса бухгалтер может учесть в составе расходов текущего месяца. Записи в Книге учета доходов и расходов делаются на основании платежной ведомости.
Сумма денежных средств за вторую половину фактически отработанного месяца выплачивается, как правило, в начале следующего месяца. Поэтому учесть в составе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета можно лишь в следующем месяце.
При обычной системе налогообложения организации и предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, перечисляют в бюджет единый социальный налог (ЕСН). Часть этого налога направляется в Фонд социального страхования РФ.
За счет средств ФСС России работодатель может выплатить работнику:
пособие по временной нетрудоспособности;
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие женщине, вставшей на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет;
социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению.
При работе на упрощенной системе налогообложения все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ, кроме пособий по временной нетрудоспособности.
Оплата пособия по временной нетрудоспособности организациями (предпринимателями) осуществляется за счет двух источников:
за счет средств ФСС РФ из расчета одного МРОТ за полный календарный месяц;
за счет собственных средств работодателей.
На сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую за полный календарный месяц один МРОТ, можно уменьшить налоговую базу по единому налогу. Порядок учета пособия по временной нетрудоспособности зависит от выбранного объекта налогообложения.
Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в Книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на всю сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Расходы на обязательное страхование. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ):
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Отдельные виды расходов. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предприятия. В расходы включается НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ.
Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Формулировка этого подпункта полностью повторяет текст подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:
проезд к месту командировки и обратно;
наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;
суточные (учитываются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93);
оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
По этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены, например, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д.
С 2006 года при расчете единого налога сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Об этом прямо сказано в пункте 33 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, который введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ.
С 2008 года в перечень расходов, которые признаются при применении упрощенную систему налогообложения, включены расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). Ранее в Налоговом кодексе такой вид расходов напрямую не был предусмотрен. Но налоговые инспекторы и специалисты финансового ведомства предлагали расходы на техническое обслуживание контрольно-кассовой техники учитывать в качестве материальных (письма ФНС России от 24.02.2005 N 22-1-11/247, Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49).
После вступления в действие Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ по итогам 2007 г. могут быть учтены не только расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Реконструкцией признается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Данные расходы могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, и после введения в эксплуатацию данного объекта учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Таким образом, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются при определении налоговой базы с момента ввода обновленных основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ).
В случае необходимости государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект основных средств необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача документов на государственную регистрацию прав на указанный объект основных средств
Список расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН, дополнен также расходами по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). Раньше такой вид затрат не признавали расходами ни Минфин России (письма от 10.01.2006 N 03-11-04/2/1, от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49), ни налоговые органы (письмо ФНС России от 24.02.2005 N 22-1-11/247). Теперь этот спор разрешен в пользу налогоплательщиков.
Уточнены также правила, по которым следует учитывать доходы, расходы и НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН или с УСН на общий режим налогообложения. Обновленные нормы приведены в статье 346.25 Налогового кодекса (п. 19 ст. 2 Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).
Расходы, связанные с реализацией товаров. Прежняя редакция подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса устанавливала, что расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (в т.ч. расходы на хранение, обслуживание и транспортировку), налогоплательщик может признавать по мере продажи данных товаров. Одновременно в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса указано, что расходы, связанные непосредственно с реализацией приобретенных товаров, учитываются по мере их фактической оплаты. Пункт 17 статьи 2 Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ устранил это противоречие. Статья 346.16 Налогового кодекса больше не содержит указания на момент признания данных затрат. Она лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Таким образом, эти затраты можно признавать по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации товаров, к которым относятся поименованные траты.
Убытки, уменьшающие налоговую базу. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более десяти.. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования правана уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
