По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».
Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.
Что учитывается в составе дебиторской задолженности?
В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):
— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
— 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
— 75 «Расчеты с учредителями» в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
Кроме того, как отдельный показатель, детализирующий группу статей «Дебиторская задолженность», отражается не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
Внимание!
Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность»?
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Кроме того, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса, а, например, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в разд. II «Оборотные активы» (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42, от 20.04.2012 N 07-02-06/113).
Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).
Внимание!
Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Строка 1230 «Дебеторская задолженность » = Дебетовый остаток по счетам 46,62,60 За исключением сумм авансов и предоплаты, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов и Если у организации на счетах 60, 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1230 необходимо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), 68,69,70,71,73 <***> Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1170 или 1240, а не по строке 1230 «Дебиторская задолженность»,75,76 — Кредитовое сальдо по счету 63
В общем случае показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В случае если показатель строки 1230 на отчетную дату сформирован по иным правилам, то показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель на отчетную дату. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» указываются таблицы 5.1 и 5.2.
Пример заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность»
Показатели по счетам 46, 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют): руб.
| Показатель | На отчетную дату (31.12.2014) | |
| Со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты | Со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. По дебету счета 62 | 4 456 000 | 500 000 |
| 2. По дебету счета 60 (за вычетом НДС) | 236 000 | — |
| 3. По дебету счета 70 | 28 200 | — |
| 4. По дебету счета 71 | 14 000 | — |
| 5. По дебету счета 73 | 101 000 | — |
| 6. По дебету счета 76 (за вычетом НДС) | 1 180 000 | — |
| 7. По дебету счета 46 (не предъявленная к оплате начисленная выручка) | 3 900 000 | — |
| 8. По кредиту счета 63 (аналитический счет учета резервов по сомнительной задолженности покупателей и заказчиков) | 250 000 | — |
| 9. По кредиту счета 63 (аналитический счет учета резервов по сомнительной задолженности прочих дебиторов) | 50 000 | — |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г. (При формировании показателей строки 1230 суммы предварительной оплаты, перечисленные организацией, уменьшены на НДС, принятый к вычету. Не предъявленная к оплате начисленная выручка на 31.12.2013 и на 31.12.2012 отсутствует.)
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5.1,
5.2 |
Дебиторская задолженность | 1230 | 7059 | 5357 | 5614 |
| в том числе: | |||||
| долгосрочная | 1231 | 1800 | 800 | 260 | |
| из нее задолженность покупателей и заказчиков | 1232 | 1000 | 350 | 260 | |
| краткосрочная | 1233 | 5259 | 4557 | 5354 | |
| из нее задолженность покупателей и заказчиков | 1234 | 1100 | 855 | 4198 |
Решение
Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:
на 31 декабря 2014 г. — 10 115 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. + 3 900 000 руб. — 250 000 руб. — 50 000 руб.),
в том числе:
долгосрочная — 500 000 руб.;
из нее задолженность покупателей и заказчиков — 500 000 руб.;
краткосрочная — 9 615 200 руб. (10 115 200 руб. — 500 000 руб.);
из нее задолженность покупателей и заказчиков — 4 206 000 руб. (4 456 000 руб. — 250 000 руб.);
не предъявленная к оплате начисленная выручка — 3 900 000 руб.;
на 31 декабря 2013 г. — 7059 тыс. руб.,
в том числе:
долгосрочная — 1800 тыс. руб.;
из нее задолженность покупателей и заказчиков — 1000 тыс. руб.;
краткосрочная — 5259 тыс. руб.;
из нее задолженность покупателей и заказчиков — 1100 тыс. руб.;
на 31 декабря 2012 г. — 5357 тыс. руб.,
в том числе:
долгосрочная — 800 тыс. руб.;
из нее задолженность покупателей и заказчиков — 350 тыс. руб.;
краткосрочная — 4557 тыс. руб.;
из нее задолженность покупателей и заказчиков — 855 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5.1,
5.2 |
Дебиторская задолженность | 1230 | 10 115 | 7059 | 5357 |
| в том числе: | |||||
| долгосрочная | 1231 | 500 | 1800 | 800 | |
| из нее задолженность покупателей и заказчиков | 1232 | 500 | 1000 | 350 | |
| краткосрочная | 1233 | 9615 | 5259 | 4557 | |
| из нее задолженность покупателей и заказчиков | 1234 | 4206 | 1100 | 855 | |
| не предъявленная к оплате начисленная выручка | 1235 | 3900 | — |
— |
