Проверка наличных денежных средств, находящихся в обороте аудируемой организации независимо от их объемов, как правило, проводится аудитором сплошным способом.
В ходе проверки аудитору необходимо решить следующие вопросы:
1. Организация ведения кассовых операций, наличие обособленных должностей кассиров, наличие договоров о полной материальной ответственности кассиров, наличие в структуре бухгалтеров, отвечающих за контроль осуществления кассовых операций, наличие перечня лиц, имеющих право подписи кассовых документов, утвержденного руководителем организации.
2. Правильность оформления первичных приходных и расходных кассовых документов, наличие в них необходимых реквизитов:
а) дата совершения операции;
б) регистрационный номер, его аудитор сверяет с данными журналов регистрации. При этом аудитору следует обращать внимание на пропуски номеров (это может свидетельствовать о том, что документ составлялся, но не был включен в отчет или о наличии дублирующих номеров, номеров с дополнительными индексами(пример,110 а — может свидетельствовать о том, что дополнительный документ был выписан уже после составления отчета);
в) суммы поступающие в кассы и выдаваемые из кассы – цифрами и прописью;
г) основания для поступления или выдачи денежных средств;
д) фамилия лица, которому выдаются деньги, наличие подписи этого лица. Если он является сотрудником аудируемой организации, то аудитор может визуально сверить подпись в кассовом документе с образцами в иных документах (пример, личном деле). В случае установления расхождений аудитор может пригласить данное лицо для подтверждения факта получения денег;
е) номер корреспондирующего счета. Бухгалтерская проводка должна соответствовать содержанию экономической операции;
ж) подписи руководителя и главбуха или лиц их замещающих;
3. Аудитору следует проверить обоснованность поступления денежных средств в кассу:
а) при снятии наличных денег с расчетного счета аудитору следует сверить данные кассовых документов с данными выписки по расчетному счету;
б) при оприходовании выручки от реализации товаров, работ, услуг с применением ККМ, аудитору следует проверить наличие документов, подтверждающих регистрацию ККМ в налоговых органах, правильность ведения книг кассиров-операционистов по каждой ККМ, соответствие сумм выручки, отраженных книг кассиров-операционистов суммам выручки оприходованным в кассу организации;
в) оприходование выручки от реализации продукции, работ, услуг с применением бланков строгой отчетности (квитанций, счетов, билетов и т.п.). Аудитору следует проверить правильность ведения учета бланков строгой отчетности, наличие отчетов лиц, осуществляющих прием денег с применением бланков строгой отчетности (приемщиков, билетных кассиров и т.п.). Суммы выручки, отраженные в отчетах этих лиц должны соответствовать денежным суммам, указанным в квитанциях, счетах и билетах, а также суммам выручки, оприходованных в кассу организации;
г) следует проверить полноту оприходования наличных денег при расчетах с юридическими лицами и предпринимателями, наличие договоров, писем, других документов. При том аудитору следует обращать внимание на соблюдение установленных сумм предельных расчетов между юридическими лицами (60 тыс. руб. за 1 операцию). Несоблюдение этого требования грозит для аудируемой организации штрафными санкциями. При необходимости для подтверждения расчетов аудитор может направить запрос в организацию, внесшую деньги;
д) при возврате в кассу работниками организации неиспользованной части подотчетных сумм аудитору следует проверить соответствие этой суммы сумме выданной под отчет и сумме по авансовому отчету;
4. Обоснованность выдачи наличных денег из кассы:
а) на зарплату сотрудникам организации – аудитору следует проверить факт работы лиц, указанных в платежных ведомостях в организации, соответствие сумм указанных к выдачи суммам начисленной зарплаты с учетом удержаний и ранее выданных авансов;
б) на выдачу заработной платы лицам, не состоящим в штате организации по трудовым соглашениям – аудитору следует проверить наличие трудовых соглашений, факт выполнения лицами работ и услуг, указанных в труд соглашениях, правильность начисления суммы зарплаты в соответствии с условиями трудового соглашения и правильность удержаний из этих сумм;
в) на выдачу подотчетных сумм при направлении работников в командировки и на хозяйственные нужды – аудитору следует проверить наличие приказов о направлении работников в командировки, наличие утвержденного руководителем перечня лиц, имеющих право получения денег на хозяйственные нужды, наличие заявлений работников по выдаче им сумм под отчет с указанием конкретных причин. Аудитору следует выявлять факты скрытого авансирования или кредитования работников путем необоснованной выдачи им подотчетных сумм. Как правило, в последствии такая сумма или полностью засчитывается в счет заработной плвты работника или полностью возвращается им в кассу;
г) аудитору следует проверить обоснованность выдачи денежных средств из кассы лицам не работающим в организации (пример, алиментыв, пособия) – аудитору следует проверить наличие заявлений этих лиц, документов, подтверждающих необходимость выдачи;
д) аудитору следует также проверить факты выдачи денежных средств представителям других организаций и предпринимателям, наличие доверенности на выдачу и других документов, подтверждающих необходимость выдачи;
5. аудитору следует проверить правильность отражения операций по приходу и расходу денежных средств в кассовой книге и отчетах кассиров. По кассовой книге и отчету кассира аудитору необходимо также проверить правильность расчета оборотов по приходу и расходу, правильность выведения остатков на конец дня, правильность переноса остатков на начало следующего дня. Сумма остатка не должна превышать суммы, утвержденной обслуживающим банком (кроме дня выдачи зарплаты и 2-х последующих дней);
6. аудитору следует проверить правильность отражения кассовых операций в документах аналитического и синтетического учета, ж-о №1, ведомость №1, главная книга.
