В статье 212 Налогового кодекса РФ перечислены виды материальной выгоды, с которых нужно платить налог на доходы физических лиц.
НДФЛ нужно платить, если работник:
— купил товары (работы, услуги) у предприятия, по отношению к которому он является взаимозависимым лицом;
— приобрел ценные бумаги;
— получил заем от своей организации и при этом сэкономил на процентах.
Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)
Согласно подп.2 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).
Согласно п.1 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Например: Иванову А.А., являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован телевизор, оцененный в сумме 11800 руб., в т.ч. НДС. Сторонним покупателям организация продает аналогичные товары по цене 16520 руб., в т.ч. НДС. Выставленная к оплате Иванову А.А. отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 11800 руб.
Материальная выгода от приобретения телевизора составила 4720 руб. (16520 руб. — 11800 руб.) Сумма исчисленного налога с дохода составит 614 руб. (4720 руб. х 13%).
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг
Согласно подп.3 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.
Согласно п.1 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Например: работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 20000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 11500 руб.
Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 11500 руб.
Материальная выгода от приобретения векселя составила 8500 руб. (20000 руб. — 11500 руб.). Сумма исчисленного налога с дохода по ставке 13% составила 1105 руб. (8500 руб. х 13%).
Материальная выгода в виде экономии на процентах по заемным средствам
Согласно подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В этом случае налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарный год).
Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35 %. Если налогоплательщик получил целевой заем (кредит) для строительства нового жилья либо приобретения на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходовал его на эти цели, материальная выгода облагается по ставке 13 % .
Льготное налогообложение производится на основании документов, подтверждающих целевое использование заемных средств.
При этом согласно п.4 ст.210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.
В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:
Дебет 76(73) Кредит 50 (51) – выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.
Если организация не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:
Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:
Дебет 50 Кредит 76(73) – получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);
Дебет 76(73) Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.
— выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:
Дебет 70 Кредит 76 – удержана из заработной платы сумма в
погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);
Дебет 76 Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.
Если организация назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:
— выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем внесения денежных средств в кассу организации:
Дебет 50 Кредит 76 – получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);
Дебет 76 Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;
Дебет 70 Кредит 68 – исчислена сумма налога на доходы с
материальной выгоды по ставке 35% (13%) на день погашения процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;
Дебет 68 Кредит 51 – исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.
— выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:
Дебет 70 — Кредит 76 (73) – удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);
Дебет 76 (73) Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;
Дебет 70 Кредит 68 – исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35 % (13 %) на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;
Дебет 68 Кредит 51 – исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.
Пример: 12 июля 2007 г. работнику выдан беспроцентный заем на сумму 54000 руб. на два года с условием ежемесячного погашения путем удержания из заработной платы. Ставка рефинансирования на 12 июля 2007 г.– 10 %. Ссудой работник пользовался в июле 19 дней.
Процент, принимаемый для расчета материальной выгоды –
7,5 % (¾ х 10 % – 0 ).
Сумма материальной выгоды составила 210,8 руб. (54000 х 7,5% х 19/365 х 100%).
Налог на доход – 73,8 руб. (210,8 х 35 %/100 %).
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет 76(73) Кредит 50,51– 54000 руб. – выдан заем работнику
Дебет 70 Кредит 68 –73,8 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды
Дебет 68 Кредит 51 – 73,8 руб. – перечислен налог на доходы в день выдачи заработной платы.
