Центр затрат – это любой вид деятельности организации, выделяемый в учете для осуществления контроля за затратами.
Центром затрат может быть отдельное рабочее место, отдельная производственная операция или несколько операций, отдельная бригада, участок цех и т.п.
Основой выделения центров затрат является единство выполнения операций и функций используемого оборудования.
На выбор центров затрат влияют:
- Организационные особенности и цели, поставленные руководством.
- Возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за затраты по каждому центру.
Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами – отдельных исполнителей. Центры затрат последующих уровней могут нести ответственность и за затраты предшествующих уровней.
По каждому центру затрат ответственность соответствующих руководителей или исполнителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. Однако многие расходы могут контролироваться частично. Поэтому при отнесении расходов к контролируемым или неконтролируемым необходимо учитывать:
а) уровень управления. Одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом уровне. Например, зарплата начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руководителя организации, утверждающего штатное расписание и премиальные выплаты;
б) время осуществления расходов. Например, сумма арендной платы в течение срока действия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в перспективе сумма арендной платы может быть изменена или может быть принято решение о приобретении в собственность соответствующих активов.
После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат, в которую включают только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы.
Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции, работ услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. Например, сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и т.п.
Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Например, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы.
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида расходов, отраслевых особенностей производства. Наиболее часто базой для распределения косвенных расходов принимают прямые затраты (в материалоемком производстве), зарплату технологических рабочих (в трудоемком производстве) или выручку.
Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов.
Косвенные расходы по центрам делятся на два вида:
— расходы, непосредственно относящиеся к данному центру затрат (общепроизводственные расходы). К ним относятся: содержание и эксплуатация машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, страхование имущества, отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за основные средства, используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, содержание цеховой лаборатории и другие аналогичные расходы);
-расходы, распределяемые из других центров затрат (общехозяйственные и коммерческие расходы). К общехозяйственным расходам относятся: административно -управленческие расходы, зарплата общехозяйственного персона с отчислениями амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие.
К расходам на продажу относят: упаковка изделий на складах, доставка продукции к транспортным средствам, комиссионные сборы посредническим организациям, реклама, представительские расходы и другие аналогичные расходы.
Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Основными принципами этой отчетности являются:
-включение в отчет только контролируемых расходов;
-укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня к высшему;
-наличие в отчетности информации об отклонениях, что позволяет реализовать принцип управления по отклонениям.
Принципы, заложенные в основу деятельности центров затрат:
- Принцип контролируемости (управление по исключениям), из которого следует:
-детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;
-отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.
Суть этого принципа заключается в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составленных на более низком уровне иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.
- Принцип управления по отклонениям, которое способствует:
-оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Например, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, запасы на складе, стоимость сырья, профессиональный уровень работников и т.п.;
-установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. Например, анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям.
При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить на непроизводительные расходы цехов и организации в целом, состоящие из потерь от простоев, недостач и порчи материальных ценностей, потерь от брака и т.п. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.
В отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета, так для руководителя организации все затраты являются контролируемыми.
При определении центров затрат, составлении смет и отчетов по центрам затрат рекомендуется пользоваться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевыми методическими указаниями по анализу хозяйственной деятельности.
