Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

 Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

 — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

 — внереализационные доходы.

Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), но и доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены.

Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам.

Налоговая база по единому налогу увеличивается на сумму авансов, полученных в счет будущей поставки товаров, работ, услуг в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу.

Внереализационными доходами для целей исчисления налога признаются доходы не являющиеся доходами от реали­зации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таблица 5- Состав доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения

Доходы от реализации
товаров собственного производства ;   работ; услуг;

ранее приобретенных товаров;

имущественных прав
Внереализационные доходы:
доходы от долевого участия в других организациях;

в виде курсовой разницы при продаже (покупке) иностранной валюты;

в  виде штрафов, пеней, иных  санкций, а  также  возмещения  убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду;

от предоставления  в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности;

в виде  процентов, полученных по договорам займа, ценным бумагам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

в виде дохода от совместной деятельности;

в  виде  дохода прошлых  лет,  выявленного  в  отчетном  (налоговом)  периоде;

в виде суммовой разницы;

в  виде  стоимости полученных материалов при демонтаже или  разборке  при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в  виде   сумм   кредиторской  задолженности   (обязательства  перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой  давности

или по другим основаниям;

в  виде  стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего  имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

 В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

 При использовании упрощенной системы налогообложения не все внереализационные доходы включаются в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

 Не учитываются при расчете единого налога:

 денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

 взносы в уставный капитал;

 стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

 заемные средства;

 суммы целевого финансирования.

 Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной Книге. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.