При оплате труда в натуральной согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.Предъявленная работникам-покупателям сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Если рыночные цены на реализуемый товар превышают стоимость переданного в счет оплаты труда товара по данным бухгалтерского учета, то доначисленная сумма НДС с разницы между рыночной и отпускной ценами товара отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении задолженности организации перед работниками по оплате труда путем выдачи товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) счета расчетов с покупателями и заказчиками корреспондируют со счетами расчетов с персоналом по оплате труда или по иным операциям.
Дебет 62 Кредит 90/1(91/1) – передан товар работнику по продажной цене согласно счету-фактуре, в т.ч. НДС;
Дебет 90/3(91/2) Кредит 68 – сумма НДС на переданный товар, подлежащая уплате в бюджет, исходя из продажной цены на данный товар согласно счету-фактуре;
Дебет 91/2 Кредит 68 – доначислена сумма НДС на разницу между рыночной и продажной стоимостью товара;
Дебет 70,76 Кредит 62 – погашается задолженность перед работником по оплате труда и задолженность работника по оплате товара.
Пример: Отпускная стоимость передаваемых в счет оплаты труда товаров 12000 руб., в том числе НДС согласно счету-фактуре 1830 руб., рыночная стоимость этих товаров на момент передачи 15000 руб. Отклонение рыночной цены от отпускной составило 25 %, т.е. более 20 %. Поэтому следует доначислить НДС с разницы между рыночной и продажной стоимостью товара. НДС составит 450 руб. (15000 руб. – 12000руб.) х 18 % / 118 %.).
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 – 12000 руб. – переданы товары работнику в счет оплаты труда;
Дебет 90 Кредит 68 – 1830 руб. – начислен НДС исходя из отпускной цены на данный товар;
Дебет 91 Кредит 68 – 450 руб. – доначислена сумма НДС на разницу между рыночной и продажной стоимостью товара;
Дебет 70 Кредит 62 –12000 руб. – погашена задолженность перед работником по оплате труда и задолженность работника по оплате товара.
