Согласно подп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.
Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, операции по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ (объекты ЖКХ и т.п.).
Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с п. 6 ст.167НК РФ.
При этом НДС нужно начислить по той ставке, по которой облагается обычная реализация безвозмездно переданных товаров (работ, услуг).
Начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчета «Расчеты по НДС» в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг.
Дебет 91/2 Кредит 41,43, 10, 20, 01 и т.п. – переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по фактической себестоимости (остаточной стоимости);
Дебет 91/2 Кредит 68 – исчислен НДС по ставке 18 % или 10 % с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п.2, п.3 ст.164 НК РФ)
Пример: ЗАО «Авангард» выпускает продукцию А, себестоимость которой – 400 руб. за единицу. В течение месяца ЗАО «Авангард» продало:
200 единиц продукции А по цене 550 руб. за штуку плюс НДС;
100 единиц продукции А по цене 500 руб. за штуку плюс НДС;
200 единиц продукции А по цене 450 руб. за штуку плюс НДС.
Предположим, что в этом же месяце ЗАО «Авангард » передало 10 единиц продукции А другому предприятию безвозмездно. Какую же сумму НДС нужно заплатить по этой сделке?
В Налоговом кодексе РФ говорится: «При реализации товаров (работ, услуг)… на безвозмездной основе… налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего кодекса».
На практике применение порядка, аналогичного предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса, означает, что сначала предприятие должно рассчитать «уровень цен» реализации данной продукции за «непродолжительный период времени». В нашем примере «уровень цен» за этот период составит: (200 шт. х 550 руб. + 100 шт. х 500 руб. + 200 шт. х 450 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 200 шт.) = 500 руб.
Затем эту сумму надо сравнить с рыночной ценой на такой же вид продукции. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 ст.40 НК РФ.
Рассмотрим два варианта.
Вариант 1
Рыночная цена на продукцию А составляет 570 руб. (без НДС). Отклонение «уровня цен» от рыночной цены в данном случае составит:
(570 руб. — 500 руб.) : 570 руб. х 100 % = 14,0 %, т.е. меньше 20 %. Следовательно, выручку при безвозмездной передаче продукции надо рассчитать исходя из «уровня цен» реализации данной продукции. В нашем примере сумма НДС, которую надо заплатить, составит: 500 руб. х 10 шт. х 18 % = 900 руб.
Бухгалтеру ЗАО «Авангард» необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 43 – 4000 руб. (400 руб. х 10 шт.) – списана себестоимость продукции, переданной безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 900 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Вариант 2
Рыночная цена на продукцию А составляет 650 руб. (без НДС). Отклонение «уровня цен» от рыночной цены в данном случае составит: (650 руб. — 500 руб.) : 650 руб. х 100 % = 30,0 %, т.е. больше 20 %. Следовательно, выручку при безвозмездной передаче продукции надо рассчитать исходя из рыночной цены. В нашем примере сумма НДС, которую надо заплатить, составит: 650 руб. х 10 шт. х 18 % = 1170 руб.
Тогда бухгалтеру ЗАО «Авангард» необходимо осуществить следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 43 – 4000 руб. (400 руб. х 10 шт.) – списана себестоимость продукции, переданной безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1170 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Если предприятие безвозмездно передает покупные товары или продукцию, которую оно до этого не производило, НДС при безвозмездной передаче следует начислять исходя из рыночных цен.
