Срок полезного использования – это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Данный показатель является одним из основных характеристик амортизируемого имущества.
Статья 258 позволяет налогоплательщику определять срок полезного использования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и на основании классификации основных средств, определяемой на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Следовательно, при отнесении имущества к определенной амортизационной группе налогоплательщик, с одной стороны, должен руководствоваться перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, а с другой стороны, ему даны права самостоятельно определять срок полезного использования.
Кроме того, у налогоплательщика имеется право увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию. Это возможно в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта амортизируемого имущества произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Возможны ситуации, когда некоторые виды основных средств могут быть не указаны в амортизационных группах. В подобных случаях согласно п.5 ст.258 Налогового кодекса РФ срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Что касается срока полезного использования нематериальных активов, то он определяется следующим образом:
— исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства;
— исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами;
— по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
В соответствии с п.3 ст.258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество должно быть распределено по десяти амортизационным группам:
-первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
-вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
-третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
-четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
-пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
-шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
-седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
-восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
-девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
-десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
В соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами :
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.
Кроме того, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
К основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Для отдельных объектов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Что касается прекращения начисления амортизации, то оно прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Сумма начисленной за один месяц амортизации линейным способом в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения:
1) первоначальная (восстановительная) стоимость;
2) норма амортизации по данному объекту.
В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:
К = [1/n] х 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ. Данный метод может быть применен в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы.
При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:
1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;
2) норма амортизации по данному объекту.
Согласно п.13 ст.259 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
При использовании нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле.
K = [2/n] x 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Особенностью данного метода является то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Иными словами, оставшиеся 20 % погашаются фактически по линейному механизму.
