Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.
В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». В торговых организациях подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
Расчет издержек обращения на остаток товаров осуществляется по среднему проценту:
В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций:
Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения»
Кт 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизации основных средств;
Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму амортизации нематериальных активов;
Кт 10 «Материалы»— списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товара;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги);
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —- начисляется заработная плата работникам торгового предприятия;
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —
начислены Единый социальный налог и взносы на страхование;
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями;
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму недостач и потерь от порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли.
Напомним, что в настоящее время нормы естественной убыли правительством не установлены, поэтому предприятия, применяющие старые нормы естественной убыли, могут списывать потери товаров на издержки обращения только для целей учета; для целей налогообложения эти расходы не принимаются в уменьшение налоговой базы.
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» — образование резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п.;
Кт 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение оплаченных ранее расходов к расходам отчетного периода.
Собранные на счете 44 расходы на продажу в части реализованных товаров списываются на счет учета продажи товаров, что отражается проводкой:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы»
Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».
