Сегмент как информационная единица управленческого учета.

Управленческий анализ представляет со­бой не только вид экономического анализа, но и один из элементов управленческого учета. Следовательно, объектом управленческого анализа выступают прошлые и будущие ре­зультаты функционирования сегментов предпринимательской дея­тельности.

Сегмент является основной информационной единицей управленческого учета, выделяемой для получения отчетной и прогноз­ной информации. Выбранный организацией подход к сегментации бизнеса отразится  на качестве информации, пригодной для целей управления.

Сегментация бизнеса  должна создать предпосылки для реализации в системе управления организацией двух важнейших функций:

         —   планово-аналитической  (выделяются  информационные  сегменты);

         — контрольно-мотивационной (выделяются  организационные  сегменты).

Деление предпринимательской деятельности на информацион­ные сегменты позволяет реализовать планово-аналитическую функцию управления.

Информационные сегменты отличаются чрезвычайным разнообра­зием, их природа определяется индивидуальными особенностями, стратегией организации. В таблице 1 показаны примеры некоторых  возможных подходов к разделению бизнеса на информационные сегменты.

Таблица 1

Возможные подходы к сегментации предпринимательской деятельности

Информацион-ный аспект *	Сегменты, выделяемые по инфор­мационному признаку	Организацион­ный аспект **
Особенности тех­нологического процесса	Передел, 1, передел 2 и т.д. Заказ 1, заказ 2 и т.д. Проект 1, проект 2 и т.д. Вид деятельности 1 и т.д.	Центры затрат Центры доходов Центры прибыли Центры инвести­ций
Класс покупателей	Бедный, средний, богатый	Центры затрат Центры доходов Центры прибыли Центры инвести­ций   Центры затрат Центры доходов Центры прибыли Центры инвести­ций
Каналы реализа­ции	Опт, розница, дистрибьюторская сеть и т.д.
Рынки сбыта (региональный признак) Группы покупате­лей	Восточные регионы России, центральные регионы России, страны СНГ, Европы и т.д. Население, частные предприни­матели, юридические лица и т.д.

* Признак выделения сегмента определяется информационными запросами ме­неджеров и отраслевыми особенностями организации.

** Признак выделения сегмента определяется степенью его финансовой ответ­ственности и задачами мотивации, решаемыми по отношению к нему менеджментом организации.

Например, информационными сегментами могут стать:

         — в текстильной про­мышленности это ткачество, прядение, отделка;

         — в металлургическом производстве — производство чугуна, стали, проката и т.д.);

         — в полиграфической, обувной, швейной промышленности  — заказы;

         —  для проектных учреждений информационными сегментами являются отдельные проекты;

         —  в аудиторской организации — восстановление бухгалтерского учета может рассматриваться как вид деятельности 1, проведение  аудиторских проверок — как вид дея­тельности 2, оказание консалтинговых услуг — как вид деятельнос­ти 3 и т.д.

Таким образом, во всех приведенных примерах подходы к сегментации бизнеса зависят от технологических особенностей про­изводственного процесса.

Примером выделения в качестве информационных сегментов продукции, предназначенной отдельным классам покупателей, мо­жет стать любое производство товаров народного потребления. До­пустим, часть продукции предназначена для наименее платежеспо­собной части населения (и тогда это сегмент 1), другая часть — для низшей и средней ниш среднего класса (соответственно сегменты 2 и 3) и т.д. Говоря о сегментации бизнеса по каналам реализации, можно выделить оптовую торговлю (сегмент 1), розничную (сегмент 2), дистрибьюторскую сеть (сегмент 3) и т.д.          Организация может одно­временно использовать несколько из названных подходов, осуще­ствляя сегментацию в различных комбинациях. Например, один и тот же бизнес может сегментироваться по заказам, группам покупателей и каналам реализации, по видам деятельности, классу покупателей и рынкам сбыта.

Дру­гая функция управления — контрольно-мотивационная — реализуется посредством выделения организационных сегментов при сегментации организации по центрам ответственности (затрат, доходов, прибыли, инвестиций).

Для иллюстрации содержания организационного аспекта сегмен­тации бизнеса можно воспользоваться формулой расчета рентабель­ности активов, широко используемой в экономическом анализе:

                    Р         N — S

         R = ——= ————

                   А           А

где     R— рентабельность активов сегмента бизнеса;

                   Р — прибыль сегмента бизнеса;

                   А — стоимость его активов;

                   N— доходы (выручка) сегмента бизнеса;

                   S— расходы сегмента бизнеса.

Степень ответственности руководителей сегментов бизнеса за отдельные составляющие этой зависимости представлена в таблице 2.

 Таблица 2

Степень влияния руководителей организационных сегментов бизнеса на параметры производственной деятельности

Вид центра ответственности	Показатель, контролируемый руководителем центра ответственности и составляющий основу его мотивации
Центр затрат	S
Центр доходов	N
Центр прибыли	P = N~S
Центр инвестиций	Р         N — S R = ——= ———— А           А

  Из таблицы 2 видно, что сегменты расположены последовательно по мере воз­растания степени ответственности руководителей за результаты хозяйствования, что в свою очередь предполагает делегирование им большей самостоятельности в принятии управленческих решений.

Таким образом, в любой предпринимательской дея­тельности сегмент может позиционироваться по крайней мере по двум признакам — информационному и организационному.

Здесь также возможны их различные комбинации. Например, филиал заочного вуза может одновременно рассматриваться по информаци­онному признаку как географический сегмент и по организационно­му — как центр прибыли или инвестиций. Ткацкий передел, являю­щийся информационным сегментом текстильного предприятия, с учетом организационного аспекта может позиционироваться как центр затрат. Отдельные виды аудиторских услуг (информационные сегменты) в случае существенного превышения их доходной части над затратной с учетом организационного аспекта сегментации мо­гут идентифицироваться в системе управленческого анализа как центры доходов (выручки) и т.д.

Кроме того, сегменты могут подразделяться на следующим  признакам:

         —  внешние (по которым организация обязана представлять внешнюю отчет­ность);

         —  внутренние.

В  условиях  рыночных  отношений организационный  аспект  сегментации  предпринимательской  деятельности  позволяет распределить  финансовую  ответственность  и  создать  механизм  мотивации, позитивно  влияющий  на  организационное поведение  исполнителей.

Вывод:

Деление организации на центры ответственности представляет собой лишь один из аспектов   сегментации бизнеса, необходимых для реализации контрольно-мотивационной функции управленческого учета. Другая не менее важная его функция — планово-аналитическая — может быть материализована при делении организации на информационные сег­менты. Наконец, деление организации на внутренние и внешние сегменты определяет место того или иного структурного подразде­ления в системе сегментарной отчетности. Подобный триединый подход к сегментации бизнеса вызван многообразием требований, предъявляемых управленческим анализом к используемой им ин­формационной базе.