Продажа комиссионных товаров может осуществляться как оптом, так и в розницу. Прием товаров на комиссию и их продажа в розницу осуществляются в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569 (в ред. от 22 февраля 2001 г.). Продажа товаров оформляется договором комиссии, особенности которого определены гл. 51 ГК РФ.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером и имеет ряд особенностей. В частности, комиссионер обязуется продать товар, которым владеет комитент. Таким образом, право собственности на товар не переходит от комитента к комиссионеру, который лишь оказывает услуги по его реализации. Предметом договора комиссии является оказание комиссионером услуг комитенту по реализации товаров. При этом у комитента (собственника товаров) возникает оборот по реализации товара на сумму, поступившую от покупателя товара (которого нашел комиссионер). У комиссионера реализацией является сумма вознаграждения, которое он имеет право получить за оказанные услуги в размере и порядке, установленных договором.

При приеме товаров на комиссию от физических лиц на каждый товар прикрепляется ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара, и его цены. Цена товара согласуется комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору ко­миссии перечне товаров, принятых на комиссию и ценнике. Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр(опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются ма­териально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи): первый экземпляр подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Если товар по вине комиссионера поступил в продажу не на следующий день после его приема, а позднее, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заме­няющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара, если это предусмотрено договором. При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию. Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и ценник остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Снятие вещей с продажи оформляется актом, составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, уценка и др.).

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, со­гласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Способ уведомления комитента о предстоящем вызо­ве и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в ценнике, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки. Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указываются номер ценника продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на ККМ кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп «Оплачено». Товарные чеки со штампом «Оплачено» фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате. Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями ККМ и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию. После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комис­сионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Деньги комитенту за проданную вещь выплачивают не позднее чем на третий день после ее продажи. Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги могут быть переведены комиссионером на банковские счета комитента. Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бух­галтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп «Погашено».

Для учета продажи в розницу принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек.

Ежедневно материально ответственные лица составляют товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре. К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; ценники; товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на продан­ные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

К договору комиссии прилагается перечень товаров, принятых на комиссию, с указанием их цены. Первый экземпляр договора и перечня вручается комитенту, а второй вместе с товарным отчетом пе­редается в бухгалтерию комиссионера.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на за балансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Расчеты с комитентами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет «Расчеты с комитентами»:

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию» — принятие товаров по договору комиссии КТ 004 списание реализованных или возвращенных комитенту товаров;

Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» — поступление денег в кассу комиссионера за проданные покупателям товары;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» Кт 50 «Касса» — возврат покупателю обусловленной договором стоимости за проданные товары;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

При оптовой продаже по договору комиссии комиссионер может исполнить поручение без участия в расчетах и с участием в расчетах. При исполнении поручения без участия в расчетах денежные сред­ства по сделке, заключенной комиссионером, поступают непосредственно на расчетный счет (в кассу) комитента без зачисления на расчетный счет (в кассу) комиссионера. На счет (в кассу) комиссионера поступает только причитающееся по договору комиссии вознаграждение. Схема отражения в учете комиссионера операций по продаже товаров без его участия в расчетах такова:

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию» — получен товар по договору комиссии Кт 004 «Товары, принятые на комиссию» — отгружен товар покупателю;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — начислена сумма причитающегося комиссионного вознаграждения;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» — отражен НДС, начисленный от суммы комиссионного вознаграждения и причитающийся к уплате в бюджет;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» — получено комиссионное вознаграждение. При исполнении поручения по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах денежные средства по сделке, заключенной комиссионером, поступают первоначально на его счет, а затем осуществляются расчеты с комитентом. При этом причитающееся комиссионеру по договору комиссии вознаграждение, как правило, остается на счете комиссионера. Схема отражения в учете комиссионера операций по продаже товаров с его участием в расчетах такова:

 Дт 004 «Товары, принятые на комиссию» — получен товар по договору комиссии Кт 004 «Товары, принятые на комиссию» — отгружен товар по­купателю;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» — отражается реализация товара покупателю;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — начислено вознаграждение комиссионера, предусмотренное договором;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» — отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет от суммы комиссионного вознаграждения;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получены денежные средства (оплата) от покупателя;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» Кт 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед комитентом за минусом суммы причитающегося комиссионеру вознаграждения;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы» Кт «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» — списаны издержки обращения торгового предприятия за отчетный период;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль, полученная от осуществления посреднической операции;

Дт 99 «Прибыли и убытки»Кт 90-9 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток, полученный от осуществления посреднической операции.