Аудитор независим только тогда, когда он свободен от контроля и влияния с чьей-либо стороны.
Существует 3 группы аспектов, влияющих на независимость аудитора:
1)Организационная:
а) организационно-правовая форма аудиторской организации (может быть создана в любой форме ОАО);
б) состав учредителей(для обеспечения независимости контрольный пакет акций аудиторской фирмы должен принадлежать работающим в ней аудиторам. Учредителями аудиторских фирм не должны выступать акционерные компании, банки, страховые компании, инвестиционные и другие фонды);
в) форма собственности (аудиторские организации не могут находиться в государственной или муниципальной собственности);
г) производственная структура (наличие внутри аудиторских фирм специализированных структурных подразделений, как непосредственно проводящих аудиторские проверки, так и отвечающие за качественное и быстрое проведение);
д) кадровый состав (аудиторы не должны являться владельцами акций, соучредителями и представителями администрации аудируемого лица. В аудиторских проверках могут принимать участие, как правило, штатные сотрудники аудиторской фирмы, привлекаемые к работе на договорной основе, могут осуществлять консультирование, экспертизу, оказывать иные услуги.Штатные сотрудники аудиторской фирмы, а также лица, привлекаемые на договорной основе не должны иметь близких семейных отношений с руководством и должностными лицами аудируемой организации).
2) Материально-техническая независимость:
а) достаточность уставного капитала и чистых активов (уставный капитал и чистые активы аудиторской фирмы должны подтвердить ее устойчивое положение на рынке и способность отвечать по своим обязательствам);
б) наличие определенной материально-технической базы (аудиторская фирма должна быть обеспечена соответствующим оборудованием (компьютерами, оргтехникой, транспортом, помещениями и тд) в такой степени, чтобы обеспечить высокое качество оказания аудиторских услуг, подготовку материалов к проверке, гарантировать сохранность получаемой и составляемой документации);
в) государственная поддержка в необходимых случаях(как и любое новое перспективное предпринимательство аудит должен поддерживаться и запрещаться государством);
г) уровень материальной обеспеченности аудиторов(размер вознаграждения аудиторам должен являться определенной гарантией сохранения подлинной независимости);
3) Интеллектуальная независимость:
а) преобладание в штате сотрудников с соответствующей теоретической подготовкой и достаточным стажем практической работы должного уровня. Большая часть сотрудников аудиторской фирмы должна являться аттестованными аудиторами, иметь высшее экономическое или юридическое образование, достаточным стажем практической работы (10-15 лет) главбухом, ревизором, юристом;
б) достаточный удельный вес в кадровом составе граждан России(по закону более 50% кадрового состава аудиторской фирмы должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие не ее территории, а если руководителем является иностранный гражданин – не менее 75%);
в) достаточное количество аттестованных аудиторов(по закону в аудиторской фирме должны работать на постоянной основе не менее 5 аттестованных аудиторов);
г) наличие внутрифирменных методик и стандартов(аудиторская фирма должна самостоятельно разрабатывать методы осуществления аудит проверок и отражать их в своих внутрифирменных документах, методиках и стандартах);
Гарантия реализации принципа независимости заложена в следующих нормах закона «Об аудиторской деятельности»:
1)аудит не может осуществляться в отношении лиц, состоящих с аудиторами в родстве или в отношении организаций, должностного лица, которых находятся в аналогичном положении;
2)аудит не может осуществляться при наличии имущественной зависимости между аудитором и аудиторским лицом;
3)аудит не может осуществляться в отношении лиц, которым в течение 3-х предшествующих лет оказывались услуги по восстановлению или ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;
4) порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора определяется договором и не могут зависеть от характера сделанных аудитором выводов.
