По покупным ценам предварительное кредитовое сальдо, показывающее сумму валового дохода от реализации товаров. Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен: сумма торговой на­бавки получается больше или меньше ее действительной величины. Если, например, среди реализованных товаров преобладают товары с большим, по сравнению со средним, процентом надбавки, а в остатке — товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена. Сумма реализованной торговой надбавки может быть уточнена при проведении инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей против каждого наименования товара проставляют размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер торговой надбавки на суммы остатков по каждому наименованию то­варов, подсчитывают общую сумму торговой надбавки, приходящейся на остатки товаров, которую сравнивают с величиной кредитового сальдо, отраженной в учете на счете 42 «Торговая наценка». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то на сумму разницы составляют сторнировочную запись (методом «красного сторно»):

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»Кт 42 «Торговая наценка».

Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают обычной записью:

Дт 42 «Торговая наценка» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Торговая наценка как объект бухгалтерского учета представляет собой основной источник покрытия расходов торговых предприятий и образования прибыли. Следовательно, счет 42 «Торговая наценка» по отношению к балансу является пассивным. Отражение торговой наценки на поступившие товары осуществляется по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары». По дебету счета 42 отражается наценка, приходящаяся на такие товары, которые не могут быть проданы (например, по причине их порчи или недостачи), т.е. торговая наценка по таким товарам никогда не станет валовым доходом торгового предприятия — это потерянная для предприятия прибыль. Торговая наценка, приходящаяся на реализованные товары, превратившаяся в валовой доход или реализованная, отражается по кредиту счета 42 методом красного сторно, т.е. уменьшает имеющийся у торгового предприятия источник получения прибыли. Торговая наценка становится валовым доходом только в том случае, когда товары проданы и сумма денежных средств, равная их стоимости, попала в кассу предприятия. Именно о такой сумме торговой наценки говорят, что она «реализовалась». Сальдо по счету 42 может быть только кредитовым; оно отражает величину торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Инструкция по использованию Плана счетов бухгалтерского учета предлагает отражать методом «красного сторно» по кредиту Счета 42 торговую наценку, приходящуюся на выбывающие товары, независимо от причины их выбытия. Иначе говоря, не делается никакого различия между потерянными и реализованными товарами, что, конечно, некорректно, так как искажается содержание записей на счете, формирующих кредитовый оборот. Надо сказать, что в любом случае . величина сальдо по счету 42 будет одинаковой. Однако пренебрегать экономическим смыслом отраженных на счете операций не следует. По всей вероятности, такие рекомендации нового Плана счетов — результат влияния правил ведения учета, принятых в США, где главным считается не содержание операций и оборотов по счетам, а величина сальдо. В отечественных же традициях бухгалтерского учета — придавать значение любым записям на счетах и анализировать их.