Пунктом 1 ст.318 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, должны распределять свои расходы на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
— материальные расходы только в части расходов, указанных в подп.1 и подп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ;
— расходы на оплату труда только в части персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг (в порядке, предусмотренном ст.255 Налогового кодекса РФ);
— суммы единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные выше суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации только по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В зависимости от характера расходов п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ предусмотрено их различное отнесение на уменьшение доходов.
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам данного отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (по размеру, дате признания, принципу соответствия доходов и расходов).
Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции
С принятием Федерального закона №58-ФЗ от 06.06.2005 г. значительно упростился порядок распределения прямых расходов.
В соответствии с изменениями, внесенными в ст.319 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно может определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При этом определение порядка распределения прямых расходов на незавершенное производство устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.
