Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе, оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности аудируемого лица.
Основная цель применения аналитических процедур – выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудита.
Целями аналитических процедур также является:
а) изучение деятельности аудируемого лица;
б) оценка его финансового положения и перспектив непрерывности деятельности;
в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
г) сокращения числа детальных аудиторских процедур;
д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, их применение позволяет повысить качество аудита, сократить затраты времени на его проведение:
1) на этапе планирования – аналитические процедуры способствуют пониманию деятельности аудируемого лица, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска;
2) на этапе непосредственного проведения аудиторской проверки – аналитические процедуры помогают в исследовании необычных отклонений показателей отчетности;
3) на этапе завершения ауд проверки – аналитические процедуры помогают при осуществлении окончательной проверки наличия существенных искажений и других финансовых проблем, в результате они могут выявить области проверки, требующих дополнительных аудиторских процедур.
В ходе аудита могут применяться следующие виды аналитических процедур:
1) сравнение фактических показателей финансовой отчетности с плановыми показателями, определяемыми аудируемым лицом. Для этого аудитору необходимо:
а) оценить методику планирования, используемую аудируемым лицом. Если по мнению аудитора планирование проводится некачественно и показатели планов нереальны, то аудитор не должен использовать плановые показатели;
б) аудитору необходимо также убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели в соответствии с планом;
2) сравнение фактических показателей финансовой отчетности с прогнозными показателями самостоятельно определяемыми аудитором. При этом аудитор при осуществлении таких прогнозов строит свои предположения на основании сложившихся тенденций:
а) аудитор может выявлять тенденции изменения каких-либо показателей в отчет периоде и распространить их на будущие или прошедшие периоды;
б) аудитор выявляет количественные взаимосвязи между какими-либо показателями с целью их исчисления в будущих или прошедших периодах;
3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемые действующим законодательством или самим экономическим субъектом (аудируемым лицом). Выбор коэффициентов и методов их расчета, периода времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций и профессиональных суждений самого аудитора;
4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными дает возможность точенее анализировать деятельность аудируемого лица, однако, аудитор должен учитывать, что среднеотраслевые данные могут быть несопоставимы с показателями аудируемого лица. Предприятия данной отрасли могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей;
5) сравнение показателей финансовой отчетности с небухгалтерскими данными, т.е. с данными не входящими в состав финансовой отчетности. Для проведения такой процедуры аудитору необходимо убедиться в точности используемых небухгалтерских данных;
6) анализ изменений показателей финансовой отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними с течением времени;
Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, неотъмлемого риска и риска средств контроля.
Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур является:
а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках необходимо применить также другие аудиторские процедуры);
б) влияние результатов других аналитических процедур, проведенных в отношении того же объекта проверки;
в) величины отклонений показателей используемых при выполнении аналитических процедур;
г) использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур (пример, для проверки полноты отражения выручки от реализации продукции могут использоваться данные об отгрузке этой продукции в количественном выражении);
Результатами выполнения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных отклонений. В случае выявления необычных отклонений, которые не подтверждаются данными аудиторских процедур, аудитору необходимо убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур. При анализе необычных отклонений аудитор использует критерии, основанные на нормативных документах, уровня существенности или профессионального суждении аудитора. Если необычное отклонение превышает приемлемый уровень, то должна быть исследована причина расхождения. Результаты выполнения аналитических процедур отражаются в рабочей документации и используются аудитором при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности при выработки рекомендаций для аудируемого лица, а также при подготовке аудиторского заключения.
