Согласно подп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Начисление НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, за оказанные услуги, продажа которых не является для предприятия обычным видом деятельности;
Пример: В июне 2008 г. ЗАО «Рони» отгрузило ООО «Модус» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары ООО «Модус» перечислило в августе 2008 года.
В этом случае бухгалтер ЗАО «Рони» осуществляет следующие проводки:
в июне 2008 г.
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в июле 2008 г.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 18 000 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за 2 квартал);
в августе 2007 г.
Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров.
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг предприятие получило аванс, то осуществляются следующие проводки:
Дебет 51 (50…) Кредит 62 – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по соответствующей расчетной ставке, определяемой как отношение 18 % к 118 % (10 % к 110 %) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).
В день, когда право собственности на товары (работы, услуги), в счет поставки которых был получен аванс, перейдет от предприятия к покупателю (заказчику), осуществляются следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) – отражена продажа товаров, работ (услуг, имущества);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС ;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (сторно) – ранее начисленный в бюджет НДС с аванса, принят к вычету в пределах суммы НДС, начисленного при продаже товаров (работ, услуг).
Пример: ЗАО «Рони» получило аванс под поставку продукции, облагаемой по ставке 18 % в сумме 50 тыс.руб. ЗАО «Рони» отгрузило продукцию на сумму 20000 руб.
Дебет 51 Кредит 62 –50000 руб. — получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
Дебет 76 Кредит 68 –50000*18/118=7627руб. – начислен НДС по соответствующей расчетной ставке;
Дебет 62 Кредит 90/1 –20000 руб. – отражена продажа товаров, работ (услуг);
Дебет 90/3 Кредит 68 –3051руб. – начислен НДС;
Дебет 76 Кредит 68 (сторно) –3051руб – НДС, ранее заплаченный в бюджет с аванса, принят к вычету.
