Согласно ст.218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Организация как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, отдельные  имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Остальные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Организация  может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ и предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ;

2)  лицам, ставшим инвалидами, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:

3) инвалидам Великой Отечественной войны;

4) лицам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп в результате ранения, контузии или увечья, полученных:

— при защите СССР, Российской Федерации;

— при исполнении иных обязанностей военной службы;

— вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте (в том числе заболевания бывших партизан).

5) др.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 руб. и 400 руб. не допускается.

Налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ следующим категориям налогоплательщиков:

1) Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

2)  лицам, участвовавшим в Великой Отечественной войне или пострадавшим от нее;

3) инвалидам с детства и инвалидам I и II групп;

4) лицам, получившим в результате аварий или испытаний на атомных объектах лучевую болезнь или иное заболевание, связанное с радиационной нагрузкой;

        5) др.

При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Согласно подп.3 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере

400 руб. за каждый месяц отчетного года распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не претендуют на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб.

Возможность применения налогового вычета в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %, исчисленный нарастающим итогом с начала года организацией, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется (налогообложению подлежит полная сумма дохода без уменьшения).

Согласно подп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 

600 руб. за каждый месяц года распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %, исчисленный нарастающим итогом с начала года организацией, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб.

 Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется (налогообложению подлежит полная сумма дохода без уменьшения).

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким

родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ  в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты  в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или комнаты.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Согласно п.2 ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ими работ (оказания ими услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с организацией.

При этом профессиональный налоговый вычет не учитывается при выплате доходов зарегистрированным в установленном порядке индивидуальным предпринимателям.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления работника в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по

договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

Пример:  Организация заключила договор с физическим лицом, не являющимся зарегистрированным предпринимателем (свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности в организацию не представлено), на выполнение работ по изготовлению мебели. Стоимость работ определена в сумме 15000 руб. Работы должны производиться из материала заказчика (организации). Тем не менее, в процессе работы физическое лицо-подрядчик вынужден был закупить дополнительные оригинальные материалы на сумму 1820 руб., о чем в организацию предоставлено документальное подтверждение их приобретения (счет, кассовый и товарный чек, и т.п.).  Согласно заявлению физического лица указанные расходы, связанные непосредственно с выполнением работ (а значит, с получением вознаграждения), учтены организацией в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы.

Работнику начислено вознаграждение в размере 15000 руб. По заявлению работника ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 1820 руб. С указанного работника подлежит удержанию сумма налога с дохода по ставке 13 % в размере 1713 руб. = (15000 руб. – 1820 руб.) х 13 %.

На руки работнику причитается 13287 руб. = 15000 руб.-1713 руб. В бухгалтерском учете следует произвести  записи:

Дебет 10  Кредит 76 –  15000 руб.

Дебет 76  Кредит 68 –  1713 руб.

Дебет 76  Кредит 50 –  13287 руб.

Дебет 68  Кредит 51 –  1713 руб.