При аудите финансовой отчетности аудитор должен получить соответствиие знания о деятельности аудируемого лица в объеме достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы. Такое понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора.
Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности помогает аудитору в следующих случаях:
1. при оценке рисков и выявлении проблемных областей;
2. при планировании аудита и проведении аудиторских процедур;
3. при оценке аудиторских доказательств;
4. для обеспечения высокого качества аудита и обоснованности выводов.
Для получения информации о деятельности аудируемого лица аудитор может использовать следующие источники:
1) опыт предыдущий аудиторской проверки данного аудируемого лица;
2) информация, полученная от руководителей, должностных лиц аудируемой организации;
3) информация, полученная от внутренних аудиторов;
4) информация, полученная от других аудиторов, юристов, консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу;
5) информация, полученная от специалистов государственных контролирующих органов, третьих лиц;
6) публикации, относящиеся к деятельности аудируемого лица;
7) нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность;
8) документы аудируемого лица: протоколы заседания совета директоров, финансовая отчетность, должностные инструкции и другое.
При изучении деятельности аудируемого лица аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1) общеэкономические факторы:
а) общий уровень развития экономики (пример, спад, рост застой);
б) процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
в) уровень инфляции, проведение девальвации и ревальвации национальной валюты;
г) денежная, налоговая, тарифная, таможенная и иная политика Правительства и иных органов государственной власти;
д) курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.
2) особенности отрасли аудируемого лица:
а) состояние рынка и конкуренции в отрасли;
б) цикличность и сезонность деятельности;
в) изменение в технологии производства;
г) коммерческий риск;
д) сокращение или расширение деятельности;
е) неблагоприятные условия деятельности;
ж) экономические показатели отрасли;
з) отраслевые особенности бухгалтерского учета;
и) экологические требования;
к) требования нормативно-правовых актов в сфере деятельности аудируемого лица;
л) доступность и стоимость энергоресурсов;
м) иные особенности деятельности, например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования.
3) управлениее и структура собственности аудируемого лица:
а) корпоративная и организационная структура;
б) деловая репутация и опыт акционеров и их аффелированных лиц;
в) структура капитала;
г) цели, принципы, стратегические планы руководства;
д) приобретение организаций, реорганизация аудируемого лица, ликвидация отдельных видов деятельности;
е) источники и методы финансирования;
ж) совет директоров, его состав, деловая репутация, профессиональный опыт, регламент деятельности;
з) показатели деятельности руководства, его опыт и деловая репутации, текучесть кадров, наличие финансового и бухгалтерского персонала и другие вопросы;
и) наличие и качество работы подразделений внутреннего аудита;
к) отношения руководства к системе внутреннего контроля.
4) продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:
а) характер деятельности (пример,производство, торговля, финансовые услуги, импорт, экспорт);
б) местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещний;
в) характеристика персонала (пример, по уровню дифференциации заработной платы, по особенности деятельности профсоюзов, особенностям социального обеспечения);
г) рынки сбыта продукции и предоставления услуг (пример, портфель заказов, перечень основных покупателей и заказчиков, наличие конкурентов);
д) сведения о поставщиках товаров и услуг;
е) товарно-материальные запасы;
ж) наличие лицензий и патентов;
з) основные виды расходов;
и) научные исследования и разработки;
к) осуществление операций, наличие активов обязательств в иностранной валюте;
л) действующие информационные системы.
Изучаются и иные вопросы, затрагивающие деятельность аудируемого лица.
