Существенность является одним из основных показателей в аудиторской деятельности, это связано с тем, что:
1. реальность финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации не может абсолютно точно отражена в финансовой отчетности. Это требует того, что аудитор должен обращать внимание в первую очередь на существенные аспекты деятельности и на то, насколько они раскрыты в финансовой отчетности.
2. аудиторская проверка по своему характеру представляет ограниченное во времени действие, это не дает возможности аудитору рассмотреть финансово-хозяйственную деятельность во всех аспектах. Аудит, как правило, проводится путем выборочной проверки и тестирования, что предусматривает в первую очередь рассмотрение наиболее существенных аспектов деятельности.
Исходя из этого аудитор осуществляет свою проверку и оценивает достоверность финансовой отчетности, ограничиваясь наиболее существенными факторами. Для этого аудитору необходимо на этапе планирования оценить приемлемый уровень существенности, т.е. величину возможных искажений, превышение которой означало бы, что финансовая отчетность является недостоверной.
Аудитор самостоятельно оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению на этапе планирования. Аудитор определяет количественный уровень существенности с целью выявления существенных искажений, он должен принимать во внимание также и качественный характер искажений таких как:
а) недостаточное или неадекватное описание учетной политики;
б) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в тех случаях, когда возможно применение санкций, оказывающих значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо принимать во внимание существенность при осуществлении планирования, определении характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур – в общем плане и программе аудиторской проверки приоритет должен буть отдан наиболее существенным статьям финансовой отчетности. Аудитор также должен принимать во внимание существенность при оценке последствий искажений, причем аудитор должен оценить влияние не только отдельных искажений, но и совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, которые включает в себя:
а) конкретные искажения, выявленные аудитором;
б) прогнозируемые ошибки, которые не могут быть конкретно определены, а лишь оценены аудитором (пример, при выборочной проверке и тестировании).
Если общая величина искажений выше уровня существенности, аудитор вправе потребовать от руководства аудируемой организации внесения поправок в финансовую отчетность, в случае несогласия руководства аудитор может выразить отрицательное аудиторское заключение.
