Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры аудиторской организации.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и собственниками аудиторской организации в зависимости от следующих факторов:
— содержания и специфики деятельности аудирской организации;
— объемов показателей финансово-экономической деятельности;
— сложившейся системой управления;
— состояние внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы и отдельные аудиторы, состоящие в штате организации, ревизионные комиссии, ревизоры, привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации, внешние аудиторы, работающие по договору оказания сопутствующих услуг
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и собственников организации информации и консультационное значение. Она призвана содействовать оптимизации деятельности организации и выполнению обязанностей руководства.
Как правило, функции внутреннего аудита включают:
— проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по их улучшению;
— проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации, составление на ее основе отчетности, специальное изучение отдельных статей отчетности, детальные проверки операций и остатков по бухгалтерской счетам;
— проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также внутренних положений: учетной политики, инструкций, решений руководства и собственников;
— проверки деятельности различных звеньев управления;
— оценку эффективности механизмов внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях;
— проверки наличия состояния и обеспечения сохранности имущества;
— работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
— оценку используемого программного обеспечения;
— специальные расследования отдельных случаев (подозрений в злоупотреблениях);
— разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков, рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления аудируемого лица. Это требование обеспечивается такими условиями как подчинение непосредственно руководству аудиторской организации или её собственникам независимо от руководителей филиалов, структурных подразделений.
Внешние аудиторы при проведении аудиторской проверки могут использовать данные работы внутреннего аудита при условии, что убедятся в его независимости и эффективности. Использование работы внутренних аудиторов может оказаться очень важным фактором, существенно сократить объемы аудиторских процедур (хотя и не исключает вообще необходимость их проведения). Аудитору необходимо оценить состояние системы внутреннего аудита, при этой оценке необходимо учитывать:
а) организационный статус – положение службы внутреннего аудита в системе управления, её возможности способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, выходящих за рамки внутреннего аудита, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством или собственником;
б) компетентность внутренних аудиторов – наличие профессионального образования и опыта работы, применяемая аудируемым лицом политика найма, обучения и повышения квалификации внутренних аудиторов;
в) профессиональный уровень внутреннего аудита – наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, стандартов внутреннего аудита, состояние планирования, контроля и документирования;
г) функциональные рамки – содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
д) уровень значимости – в какой степени рассматриваются и принимаются к исполнению руководством и собственниками рекомендации внутренних аудиторов.
На основании произведенной оценки деятельности внутреннего аудита внешние аудиторы должны решить, могут ли использовать данные работы внутреннего аудита для целей внешнего аудита. В этом случае внешним аудиторам необходимо также убедиться в следующем:
а) программа и объем работы внутреннего аудита отвечает целям внешнего аудита;
б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
в) выводы внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют резултатом выполненной работы;
г) зоны повышенных рисков в достаточной степени учитываются и проверяются внутренними аудиторами;
д) отношения руководства и собственников к замечаниям и предложениям внутренних аудиторов является конструктивным.
Внешние аудиторы должны иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.
Для эффективного использования работы внутреннего аудитора необходимо проводить следующие действия:
а) взаимная координация в планах работы внутренних аудиторов и планов аудиторской проверки;
б) обмен отчетами;
в) регулярные рабочие встречи;
г) свободный и открытый доступ к рабочей документации;
д) совместное представление отчетов руководству и собственникам;
е) общий порядок документирования аудита.
Внешние аудиторы информируют руководство и собственников аудируемой организации о любых фактах, которые могли быть использованы для повышения эффективности работы внутреннего аудита. Внешние аудиторы не должны полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. В любом случае они должны проводить контрольные проверки статей и операций уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти контрольные проверки не выявляют расхождений с данными внутреннего аудита, то дополнительных процедур не требуется. В случае выявления расхождений внешним аудиторам необходимо изменить содержание или увеличить объемы аудиторских процедур. Несмотря на использование результатов работы внутреннего аудита внешние аудиторы несут полную ответственность за подготовку аудиторское заключения, рекомендации руководству аудируемого лица.
