Перенос убытков на будущее – это право налогоплательщиков, понесших убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Для правомерного применения механизма переноса убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налоговый кодекс РФ предусматривает общий и особый порядки переноса убытков.
Общий порядок переноса убытков на будущее предусмотрен ст.283 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа ст.283 Налогового кодекса РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее.
1) перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.
2) убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых двух правил.
3) в период 2002-2005гг. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Налогового кодекса РФ.
В 2006 г. величину прибыли можно было уменьшить на 50 %, а с 2007 г. весь накопленный убыток может быть направлен на уменьшение налогооблагаемой прибыли;
4) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил.
Особый порядок переноса убытков на будущее предусмотрен для следующих случаев:
— при получении убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст.275 Налогового кодекса РФ);
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
— если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
— если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объ
ектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
— если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
— при получении убытков по операциям с ценными бумагами (ст.280 Налогового кодекса РФ);
Особенностью переноса убытков, полученных от операций с ценными бумагами, является то, что такой перенос осуществляется раздельно по ценным бумагам, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пределах прибыли, полученных от операций с указанными ценными бумагами. Это связано с тем, что согласно п.10 ст.280 НК РФ:
— убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде;
— убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
При этом для всех организаций за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность:
— доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
— доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
— при получении убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.304 Налогового кодекса РФ);
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль с учетом следующих особенностей:
— убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает общую налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 НК РФ, то есть учитывается при определении общего финансового результата деятельности организации (п.2 ст.304 НК РФ);
— убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшают общую налоговую базу, они могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся только по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п.3 ст.304 НК РФ).
— при получении убытков в результате уступки права требования (ст.279 Налогового кодекса РФ).
Убыток по сделке уступки права требования включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
— при получении убытков от реализации амортизируемого имущества (ст.268 Налогового кодекса РФ);
Если в результате реализации амортизируемого имущества получен убыток, то в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Например: Организация реализовала 10 января 2008 г. металлорежущий станок, первоначальная стоимость которого 126000 руб. Срок эксплуатации объекта – 32 месяца, срок полезного использования
–120 месяцев. Сумма начисленной амортизации – 33600 руб. Выручка от реализации составила 59000 руб. (в т.ч. НДС-9000 руб.).
