Налог на доходы физических лиц уплачивают:
1) физические лица, которые являются резидентами Российской Федерации;
2) физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, но получают доходы от источников в Российской Федерации.
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Понятие «налоговый резидент» закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:
— граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;
— иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;
-иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Для этого они должны быть зарегистрированы в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоять в трудовых отношениях с какими-либо организациями.
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:
а) доходы, полученные в денежной форме;
б) доходы, полученные в натуральной форме;
в) доходы, полученные в виде материальной выгоды;
г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов.
Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.
Налоговые вычеты — это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах.
Дата фактического получения дохода — это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Порядок определения даты фактического получения дохода представлен в следующей таблице:
Таблица Порядок определения даты фактического получения дохода
| Вид дохода | Дата фактического получения дохода |
| Доход в денежной форме | 1. День выплаты дохода наличными де нежными средствами
2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке 3. День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжении налогоплательщика |
| Д оход в натуральной форме | День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме (в виде товарно- материальных ценностей, оплаты услуг и пр.) |
| Доход в виде материальной выгоды | 1. День уплаты налогоплательщиком про центов по полученным заемнымным средствам (но не реже чем один раз в налоговый период)
2. День приобретения товаров (работ,услуг) по ценам не ниже рыночных 3. День приобретения ценных бумаг |
| Доход в виде оплаты труда | Последний день месяца, за который
налогоплательщику был начислен доход выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) |
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 НК РФ введены четыре твердо фиксированные налоговые ставки — 9, 13, 30 и 35 процентов. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:
(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) — (налоговые вычеты);
(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в %) : 100.
Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9%, 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:
(общая сумма налога за год) = (налог по ставке 9%) + (налог по ставке 13%) + (налог по ставке 30%) + (налог по ставке 35%).
