Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
— российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, которая в общем случае определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
С 1 января 2002 г. в соответствии с п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно полученные налогоплательщиком доходы и произведенные им расходы надлежит учитывать в денежной форме.
Отметим, что налогоплательщикам следует определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового, а не бухгалтерского учета.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:
П = Др – Рр +Двн –Рвн
где Др –доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
Рр – расходы, связанные с производством и реализацией;
Двн – внереализационные доходы;
Рвн – внереализационные расходы
При определении налоговой базы необходимо учитывать, что в каких либо периодах (отчетных или налоговых) произведенные расходы могут быть больше полученных доходов, то есть организацией получен убыток. При наличии отрицательной разницы между доходами и расходами налоговая база по итогам такого периода признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ), а убыток может быть учтен в последующем по особым правилам.
Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). Причем в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.286 НК РФ).
Согласно п.1 ст.284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24 процентов, за исключением отдельных случаев.
При этом:
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 10 процентов или 20 процентов
( п.2 ст.284 НК РФ)
Налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов, устанавливаются в размере( п.3 ст.284 НК РФ):
9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями
15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются налоговые ставки 15 процентов и ли 9 процентов ( п.4 ст.284 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
