Началом процесса стандартизации аудит деятельности можно считать принятие США в 1932 году Федерального закона «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных корпораций, выпускающих ценные бумаги.
В 1934 году американским институтом бухгалтеров выпущен документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудиторских процедур.
С 1939 году американский институт бухгалтеров начал публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита.
Следующим важным этапом становления аудиторских стандартов является принятие американским институтом бухгалтеров в 1947 году «Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы:
I. Общие стандарты
- Аудит должны выполнять лица, имеющие соответствующую техническую подготовку и профессиональные качества аудитора;
- Во всех вопросах, связанных с выполнением заданий, аудиторы должны сохранять независимость;
- При проведении проверки и подготовке заключений аудиторы должны проверять должную профессиональную тщательность.
II. Стандарты работы на объекте
- Работа должна быть адекватно спланирована, а деятельность ассистентов должна контролироваться надлежащим образом;
- Аудитор должен разбираться в системе внутреннего контроля в той мере, чтобы спланировать аудит, определить характер, временные рамки и объемы необходимых проверок;
- Путем проверок, наблюдений, опросов и подтверждений аудитору необходимо получить достаточеньный объем соответствующих документов, чтобы создать необходимую основу для формирирования мнения об аудируемой отчетности.
III. Стандарты заключений
- Заключение должно содержать информацию о том, представлена ли бухгалтерской отчетность в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;
- В заключении должны быть определены обстоятельства, при которых принципы бухгалтерского учета не соблюдались последовательно в отчетном периоде по сравнению с предшествующем периодом;
- Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности следует рассматривать как вполне соответствующее, если в заключении нет иной формулировки;
- Заключение должно включать в себя или мнение о бухгалтерской отчетности в целом, или утверждение что такое мнение не может быть выражено, в этом случае аудитору необходимо сформулировать соответствие причины. Во всех случаях заключение должно включать в себя четко сформулированное описание характера аудиторской проверки, а также данные об уровне ответственности, которую принимает на себя аудитор.
Таким образом, в общепринятых стандартах аудита сформулированы общие требования, касающиеся профессиональных качеств аудита, а также требования к ходу проверки и к аудиторским заключениям. Эти стандарты не является конкретными инструкциями по проверке определенных участков учетной работы. На их основе американским институтом бухгалтеров изданы десятки положений по стандартам аудита, которые поясняют и комментируют положения стандартов. Но эти положения не имеют обязательной силы, а рекомендованы американским институтом бухгалтеров.
