В соответствии со ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 « Доходы организации» доходы – это увеличение выгод в результате поступления активов и возникновения обязательств, приводящих к увеличению капитала.
Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:
1) доходы от реализации – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и выручка от реализации имущественных прав.
Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст.39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл.25 Налогового кодекса РФ в качестве реализации не рассматривается.
Дата получения доходов от реализации определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемого ими метода признания доходов (метода начислений или кассового метода), в порядке, предусмотренном ст.271 или ст.273 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст.316 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов от реализации по следующим показателям:
1) выручка от реализации продукции собственного производства;
2) выручка от реализации покупных товаров;
3) выручка от реализации основных средств;
4) выручка от реализации иного имущества;
5) выручка от реализации прав требований;
6) выручка от реализации ценных бумаг и др.
Порядок налогового учета доходов от реализации зависит от метода признания доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два метода признания дохода:
-метод начисления;
-кассовый метод.
Кассовый метод применяют организации, у которых средняя за предыдущие четыре квартала сумма выручки без налогов не превышает один миллион рублей за квартал.
Согласно ст.250 Налогового кодекса РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации.
Исходя из анализа данной нормы следует, что к внереализационным доходам относятся любые иные доходы за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст.251 Налогового кодекса РФ. Дата получения внереализационных доходов определяется в зависимости от применяемого метода в соответствии со ст.271 или ст.273 Налогового кодекса РФ.
Внереализационными доходами признаются следующие доходы:
1) от долевого участия в других организациях. Согласно ст.275 Налогового кодекса РФ в качестве дохода от долевого участия в других организациях признаются дивиденды;
2) от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
7) суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст.ст.266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса РФ;
Для целей налогообложения прибыли налогоплательщики вправе создавать следующие виды резервов:
— резерв по сомнительным долгам;
— резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
— резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;
— резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
— резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
— резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.;
8) безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст.251 Налогового кодекса РФ. Налоговая база в данном случае исчисляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, но не ниже следующих показателей:
а) остаточной стоимости, определяемой в соответствии со ст.257 Налогового кодекса РФ, по амортизируемому имуществу;
б) затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (работам, услугам).
При этом обязанность по подтверждению рыночных цен возлагается на налогоплательщика-получателя имущества (работ, услуг). Информация о ценах подтверждается документально или путем проведения независимой оценки;
10) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
11) положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
12) суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установлен-
ному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
13) стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Согласно п.5 ст.274 Налогового кодекса РФ при отражении материальных ценностей или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, их стоимость следует учитывать по рыночной цене, с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ;
14) стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
15) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям и др.
Главой 25 НК дан исчерпывающий перечень поступлений, не признаваемых доходами в целях налогообложения прибыли.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) ;
3) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
4) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
5)в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
6)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
7) в виде имущества, полученного организацией безвозмездно:
-от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) полу
чающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
-от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
-от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
8)в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования ;
-в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
-в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
а) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
б) гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
в) гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
9) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и др.
