На торговом предприятии, как правило, сосредоточено большое количество тары под товарами и порожней. Порядок контроля поступления и правильного принятия тары к учету в основном аналогичен порядку контроля поступления и принятия товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка тары осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. № 166 по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают несколько категорий тары:

многооборотная (возвратная) тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается осле получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре может быть отнесена металлическая и пластмассовая тара(корзины, бочки, бидоны), деревянная (ящики, бочки и др.),стеклянная (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки),тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

принята к учету на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков по указанным в них ценам;

не включена в товарно-сопроводительные документы поставщикам принята к учету на основании акта с оценкой торговым предприятием;

относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия торговли в основном от поставщи­ков вместе с товарами и приходуется материально ответственными лицами в те же сроки, что и товары на основании сопроводительных документов. При этом проверяются соответствие фактического коли­чества тары количеству, указанному в сопроводительных документах, соответствие качества тары техническим условиям, правильность мар­кировки тары и цен на нее Деревянная тара мешки приходуются и учитываются по ценам, указанным в сопроводительном документе (при отсутствии расхож­дений по качеству) или в акте приемки. При приеме мешков следует учитывать категорию мешков (новые или старые).

Инвентарная тара (фляги, поддоны, контейнеры и т.п.), принад­лежащая поставщикам, учитывается по залоговым ценам. По этим же ценам она возвращается поставщикам.

Тара, стоимость которой включена в цену товара, также должна быть принята к учету в момент ее поступления с товаром. Такая тара приходуется на основании акта по цене возможной реализации.

Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Учет тары ве­дут на активном счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и по­рожняя». По дебету этого субсчета отражается принятие к учету по­ступившей тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», а по кредиту — выбытие (списание) тары.

Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика на торговое предприятие фиксируется записью:

  1. Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость полученной вместе с товаром тары;
  2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным товарам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по приобретенной таре.

Стоимость стеклянной тары (посуды) выделяется в сопроводитель­ных товарных документах поставщиков отдельной строкой. В торго­вых организациях учет стеклянной посуды, находящейся под товара­ми и порожней, ведется на счете 41 «Товары», субсчет «Товары на скла­дах» или «Товары в розничной торговле» по залоговым ценам, т.е. стеклянная тара учитывается вместе с ними на одном счете.

Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, отражается как внереализационные доходы:

1. Дт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на стоимость поступившей тары по цене возможной реализации.

При поступлении многооборотной тары торговое предприятие часто уплачивает залог (залоговую стоимость), что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств:

Дт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Заметим, что операции с многооборотной (возвратной) тарой не облагаются для покупателя (торгового предприятия) НДС, если по истечении срока, установленного договором, такая тара возвращает­ся поставщику. Операции по возврату тары поставщикам оформля­ются товарно-транспортными или расходными накладными установленной формы

У поставщиков получение залоговой стоимости переданной тор­говым предприятиям возвратной тары не отражается на счете 90 «Продажи», так как сумма залога будет возвращена покупателям после по­лучения от них порожней тары в исправном состоянии. И только в случае нарушения условий договора и невозврата многооборотной тары поставщику ему следует отразить в учете реализацию (продажу) тары и начислить НДС, причитающийся к уплате в бюджет от ее стоимости.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим (тарособирающим) организациям фиксируется в учете торговых предприя­тий проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в то­варно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими рас­ходными документами.