Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями •и за изменениями в составе хозяйственных средств и их источников осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

Счет________________

(наименование счета)

Дебет Кредит
   
   

 В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активными называются счета, предназначенные для учета хозяйственных средств (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные сред­ства» и др.).

Пассивные — это счета для учета источников хозяйствен­ных средств (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или на­чального сальдо ** хозяйственных средств, или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассив­ных — по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения на­чальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записы­вают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличе­ние будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту; в пас­сивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, уменьшение — по дебе­ту. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кредиту счета — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к началь­ному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят, вычитая из большего оборота меньший и записывая на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов

Активный счет

 

   Пассивный счет

 
Дебет Кредит   Дебет Кредит
Начальное сальдо       Начальное сальдо
Увеличение (+) Уменьшение (-)   Уменьшение (-) Увеличение (+)
Конечное сальдо       Конечное сальдо

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники, — активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счету с односторонним сальдо относится счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.  Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Различают четыре вида изменений статей баланса под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменение статей баланса, расположенных в активе, когда происходит перемещение хозяйственных средств между их видами.

2. Изменение статей баланса, расположенных в пассиве. Оно связано с перемещением источников образова­ния хозяйственных средств.

3. Изменение статей баланса актива и пассива в сторону их увеличения при пополнении средств.

4. Изменение статей баланса актива и пассива в сторону их уменьшения при выбытии средств.