Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Величина аудиторского риска – выражает вероятность того что, существенные искажения, допущенные при составлении финансовой отчетности, не будут выявлены при осуществлении внутреннего контроля аудируемого лица и осуществлении аудиторских процедур.

Аудиторский риск включает в себя 3 составные части:

1)      неотъемлемый риск – подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (как по отдельности, так и в совокупности);

Величина неотъемлемого риска означает вероятность того, что в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций, при составлении первичных документов, документов аналитического и синтетического учета персоналом аудируемого предприятия будут допущены существенные искажения

Величина неотъемлемого риска характеризует состояние системы управления и бухгалтерского учета аудируемого лица. Аудитор оценивает величину неотъемлемого риска на этапе планирования.

Для этого ему надо учитывать следующие факторы:

— опыт и знания руководства, а также изменения в составе руководства;

— необычное давление на руководство;

— хараетер деятельности аудируемого лица и факторы, влияющие на отрасль;

— наличие определенных счетов бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены наибольшим искажениям;

— необхододимость привлечения экспертов для оценки отдельных операций и событий;

— подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

— завершение необычных и сложных операций в конце отчетного периода;

— наличие операций, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

2)      риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Величина риска средств контроля покрывает вероятность того, что существенные искажения, допущенные при составлении финансовой отчетности не будут выявлены системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Величина риска средств контроля характеризует состояние системы бухгалтерского и внутреннего контроля.

Средства внутреннего контроля должны содействовать достижению следующих целей:

— осуществление операций по решениям руководства;

— своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах и в должный отчетный период;

— возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

— регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии и принятие мер в отношении любых расхождений.

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных целей по причине следующих ограничений:

— требования руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;

— ориентация средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции;

— возможность ошибки вследствие человеческого фактора: небрежности, рассеянности, логических ошибок, неправильного понимания инструкции;

— возможность обойти процедуру внутреннего контроля путем сговора представителя руководства с иными работниками аудируемой организации или третьими лицами;

— возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

— возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут не удовлетворять изменениям условий финансово-хозяйственной деятельности и эфективность таких процедур может снизиться

Аудитор осуществляет тестирование средств контроля.

Тесты включают в себя следующие процедуры:

— проверку документов, подтверждающих операции и другие события с целью получения доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике (проверка наличия разрешений на проведение операций);

— направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально (определение действительного исполнителя каких-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять)

— повторное применение средств внутреннего контроля (сверка банковских счетов для подтверждения, что операции были правильно выполнены аудируемым лицом)

3)      риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы операций;

Величина риска необнаружения – вероятность того, что допущенные при составлении финансовой отчетности и невыявленные средствами внутреннего контроля существенные искажения не будут обнаружены при осуществлении аудитором аудиторских процедур.

Риск необнаружения характеризует качество работы самого аудитора и характер планируемых аудиторских процедур.

Общая величина аудиторского риска определяется путем умножения величин неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР * РСК * РН

АР – аудиторский риск,

НР – неотъемлемый риск,

РСК – риск ср-в контроля,

РН – риск необнаружения.

Пример.

НР = 0,4. РСК = 0,3. РН = 0,2

АР = 0,4 * 0,3 * 0,2 = 0,024 = 2,4%

Если величины неотъемлемого риска и риска средств контроля достаточно высоки (что свидетельствует о неблагополучном состоянии систем управления, бухгалтерского учета и внутреннего контроля). Это может привести к неоправданному повышению общей величины аудиторского риска. Для снижения аудиторского риска аудитору надо принять меры для снижения риска необнаружения путем привлечения к аудиторской проверке более опытных и квалифицированных аудиторов, изменения характера аудиторских процедур (например, вместо выборочной проверки проводить сплошную проверку).