Проверка выручки от реализации, как правило, осуществляется выборочным способом. Это связано с тем, что в аудируемых организациях осуществляется достаточно большое количество операций по реализации продукции, но они носят типовой характер. Это операции 2 видов: по отгрузке продукции и по её оплате.
Объем выборки зависит от факторов, влияющих на величину аудиторского риска в данном направлении деятельности:
а) специфика реализуемой продукции, работ, услуг;
б) состояние учета готовой продукции и организации учета;
в) наличие дополнительных средств, обеспечивающих сохранность готовой продукции (специализированных складов, оборудованных сигнализацией, соответствующими условиями хранения, наличие охраны, заключение договоров на страхование продукции и др.)
Перед проведением проверки выручки от реализации аудитору необходимо рассмотреть, какой порядок учета выручки предусмотрен учетной политикой: по факту отгрузки или по факту оплаты:
I. Если выручка учитывается по факту отгрузки продукции, проверка проводится в следующей последовательности:
а)наличие договоров с покупателями, составленными в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В договорах должна быть указана цена на отгружаемую продукцию (или составлены протоколы согласования договорной цены). Цена на отгружаемую продукцию должна соответствовать её себестоимости с учетом дополнительных расходов, связанных с упаковкой, хранением, погрузкой и разгрузкой, транспортировкой, страхованием, а также должна учитывать определенный уровень рентабельности. Если цена на отгружаемую продукцию, работ, услуг ниже себестоимости (пример,жилищно-коммунальные хозяйства), то дополнительные затраты аудируемой организации должны покрываться целевым финансированием государственного или муниципального бюджета или иных источников;
б)аудитору следует проверить правильность отражения отгрузки продукции в соответствии с условиями договоров, наличие документов на отгрузку: товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и др. Если вывозка осуществляется транспортом аудируемой организации, аудитор может сверить данные товарно-транспортных накладных с данными путевых листов. Если территория аудируемой организации охраняется и имеется транспортная проходная, аудитор может сверить данные накладных с данными журнала учета выезжающего транспорта
в)аудитору следует проверить полноту и своевременность оплаты покупателями приобретенной продукции в соответствии с условиями договоров. Аудитору следует выявлять факты несвоевременной оплаты покупателями приобретенной продукции, наличие дебиторской задолженности. В этом случае аудируемая организация должна предъявлять покупателю штрафные санкции предусмотренные договором. Если такие санкции предъявлялись, то аудитору следует проверит правильность их начисления и своевременность уплаты покупателем. Если санкции не предъявлялись, аудитору следует дать предложения руководства аудируемой организации о принятии соответствиих мер. Если осуществлялись списание дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности (3 года), аудитору следует проверить причины невзыскания задолженности (в т.ч. через суд), правильность отнесения задолженности на забалансовый счет и правильность списание суммы задолженности за счет чистой прибыли.
II. Если выручка от реализации учитывается при поступлении денежных средств:
а) следует проверить полноту поступления денежных средств на расчетный счет организации и в кассу. Наличная денежная выручка, как правило, должна поступать при осуществлении операций с применением ККМ или бланков строгой отчетности (квитанций, билетов, счетов). Лишь в исключительных случаях по единичным сделкам организация может принять наличную выручку непосредственно в кассу. При этом должна соблюдаться предельная величина сумм расчетов между юридическими лицами наличными средствами (60 тыс. руб.). Если такие операции не носят единичного характера, аудитору следует дать рекомендации об их осуществлении через ККМ. Аудитору следует проверить полноту отражения выручки от реализации. При необходимости направить запрос покупателю для подтверждения выплаченных сумм;
б) аудитору следует проверить правильность отгрузки продукции в соответствии с поступившими суммами выручки и условиями договоров с покупателями;
В целом при проверки выручки от реализации продукции, работ, услуг аудитору следует проверить суммы уплаченных покупателем, количество и стоимость приобретенной продукции. При необходимости направить покупателям соответствующие запросы.
