Важным моментом проведения аудиторской проверки является проверка начисления и выплаты зарплаты. В соответствии с ныне действующим законодательством  работодатель самостоятельно определяет величину и формы оплаты труда. Ограничение касается лишь таких вопросов, как величина МРОТ (она определяется законодательством), дополнительные и льготные выплаты, связанные с работой в ночное время, выходные и праздничные дни, во вредных условиях.

Проверка соблюдения трудового законодательства является одним из вопросов аудита зарплаты, т.к.:

а) члены трудового коллектива аудируемой организации являетсяодними из пользователей финансовой отчетности, которую проверяет аудитор

б) нарушение труд законодательства  является причиной штрафных санкций, выдвигаемых государственными органами (Государственной инспекцией труда, ФОМС).

Задача аудитора предотвратить эти санкции и дополнительные убытки для аудируемого лица.

Основная цель аудита законодательства – проверка обоснованности начисления расходов по оплате труда и их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и проверка законности включения расходов по оплате труда в себестоимость продукции, что в свою очередь влияет на налогооблогаемую базу аудируемого лица.

При проверке расчетов по оплате труда аудитор рассматривает следующие вопросы:

1. Наличие утвержденного указом штатного расписания аудируемой организации с указанием должностей, количество штатных единиц, форм оплаты (повременная, сдельная, аккордная), окладов, тарифов

2. Наличие положений об оплате труда, премировании (материальном стимулировании). При рассмотрении положений об оплате труда аудитору следует определить, какие формы оплаты труда применяются для различных групп работников организации. Пример, для администрации – оклады, устанавливаемые по контракту, для инженерно-технических работников – повременная форма оплаты труда, для рабочих основного производства – сдельная форма оплаты труда.

Для работников, осуществляющих свою деятельность на основании повременной формы оплаты, как правило в организациях вводится система тарификации, т.е. размер тарифа зарплаты  устанавливается в соответствии с разрядами присваемым работникам. Разряды устанавливаются работникам в зависимости от занимаемой ими должности и квалификации. При сдельной форме оплаты труда зарплата работников складывается из стоимости, выполненных ими отдельных узлов, деталей, операций в соответствии с нарядами. Расценки на выполнение отдельных операций устанавливаются предприятием, как правило, самостоятельно. При необходимости аудитор с привлечением экспертов, технологов и нормировщиков может проверить обоснованность установления сдельных расценок, их экономическую целесообразность. В положении о премировании (материальном стимулировании) аудитор рассматривает порядок начисления премий, критерии, в соответствии с которыми премия может быть повышена или понижена. Аудитор также рассматривает наличие положений о выплате за выслугу лет  и положение о ежегодном премировании («13 зарплата»).

3. Если зарплату руководству и иным сотрудникам организации выплачивают в соответствии с контрактами, аудитору следует рассмотреть их. Необходимо проверить соблюдение норм трудового и гражданского законодательства, экономическую обоснованность установления размера оплаты труда. Особое внимание аудитору следует обратить на контракты, заключаемые руководством организации с высшим органом управления (собрание учредителей или акционеров). Положения контракта должны соответствовать законодательству, положениям устава организации. По контракту аудитору следует определить размер зарплаты руководителя (он может устанавливаться в рублях, в МРОТ, пропорционально средней зарплаты работников организации), а также порядок начисления и размер стимулирующих выплат (они могут устанавливаться в процентах от основной части заработной платы директора, в процентах от прибыли, полученной организацией и по другим критериям).

Контракты, заключаемые с иными работниками организации, подписываются уже самим руководителем. Аудитору также следует рассмотреть законность положений контрактов, экономическую целесообразность величины оплаты труда, её размер, порядок осуществления стимулирующих выплат.

4. Аудитору следует рассмотреть движение кадрового состава организации: состав на начало аудируемого периода, поступление работников, их увольнение, внутреннее перемещение, состав на конец аудируемого периода.

5. Аудитору следует выборочным методом проверить правильность начисления повременной зарплаты работникам организации в соответствии с окладами, тарифными ставками. При этом аудитор рассматривает табели учета рабочего времени.

6. Аудитору следует рассмотреть выборочным методом правильность начисления оплаты труда по сдельным расценкам в соответствии с нарядами на выполнение работниками операций.

7. Аудитору следует рассмотреть правильность начисления премий за производственные результаты в соответствии с положением о премировании. Как правило, премия начисляется пропорционально основной части заработка (оклада, тарифа, сдельного заработка). В соответствии с приказом руководителя премия может быть повышена за высокие производственные достижения, выполнение особо важных заданий или понижена за факты производственного брака, нарушение трудовой дисциплины. И в тех и в других случаях аудитору необходимо рассмотреть наличие соответствующих приказов руководителя.

8. Аудитору следует рассмотреть правильность начисления дополнительных выплат за работу в ночных условиях, за работу в выходной и праздничный день, за работу во вредных условиях, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну и других случаях предусмотренных законодательством.

9. Аудитору следует проверить правильность осуществления дополнительных выплат, не предусмотренных законодательством, но предусмотренных внутренними документами аудируемой организации (коллективным договором, положением о материальном стимулировании). В этом случае аудитору необходимо проверить экономическую целесообразность установления таких доплат, наличие соответствующих источников для покрытия расходов (пример, средства чистой прибыли).

10. Аудитору следует проверить правильность удержаний из зарплаты:

а) НДФЛ – при проверки правильности начисления  налога аудитору следует рассмотреть вопросы правильности установления льгот, скидок, наличие соответствующих подтверждающих документов, аудитору следует также рассмотреть правильность расчета сумм налога

б) удержаний по исполнительным листам (алиментов, выплат по решениям суда и т.п.) – аудитору следует рассмотреть наличие самих исполнительных листов, правильность расчета удерживаемых сумм, полноту и своевременность их уплаты (перечисления с расчетного счета, выплаты наличными из кассы)

в) удержаний по возмещению работниками ущерба нанесенного организации – аудитору следует проверить соблюдение труд законодательства, сумма такого удержания не должна превышать 25% начисленной зарплаты. Если с работником был заключен договор о полной материальной ответственности, то сумма ущерба с него удерживается ежемесячно до полного погашения. Если договора о полной материальной  ответственности не было заключено, то общая сумма удержаний не должна превышать 100% среднемесячного заработка.

г) удержаний сумм кредитов и займов, полученными работниками в банках, торгующих организациях – такие удержания осуществляется на основании заявления работника с указанием реквизитов организации-кредитора. Аудитору следует также рассмотреть полноту и своевременность перечисления сумм кредитов с расчетного счета.

д) удержание сумм кредитов и займов, полученных работниками у самой аудируемой организации – аудитору следует рассмотреть наличие документов, подтверждающих факт выдачи кредита и правильность начисления удержаний в соответствии с этими документами.

11. Аудитору следует проверить правильность выплаты авансов работникам организации. Как правило, сумма аванса устанавливается в пределах 50% от основной зарплаты работника. В исключительных случаях по заявлению работника сумма аванса ему может быть увеличена. При проверки правильности выдачи сумм по окончательному расчету с работниками аудитору следует проверить правильность учета сумм ранее выданных авансов, а также удержаний.

12. Аудитору следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате зарплаты по балансовому счету 70 «Расчеты по оплате труда».

13. Аудитору следует также рассмотреть вопросы по выплате депонированных сумм, правильность их отражения в учете. В случае выдачи аудитору следует обращать внимание на соответствие подписей получателей депонированных сумм.