Аудитор рассматривает следующие вопросы:
1. Обоснованность получения кредитов и займов (пример, недостаток собственных оборотных средств, необходимость в дополнительных средствах для осуществления капитальных вложений и т.п.)
2. Аудитору необходимо рассмотреть договоры, заключенные с банками и иными кредитными организациями.
В договорах следует рассмотреть следующие положения:
а) их соответствие требованиям законодательства
б) сумма кредита и условия её выдачи (пример, наличие залога, гарантийного обязательства, сроки выдачи)
в) условия уплаты процентов, их размер, сроки выплаты
г) условия возврата основной суммы
д) прочие условия договора
3. Если условиями кредитного договора предусмотрен залог, то аудитору следует рассмотреть наличие договора залога, его соответствие требованиям законодательства, предмет залога, правильность его оценки (при необходимости прилагается заключение оценщика), наличие решения высшего органа управления аудируемого лица на передачу в залог (если передаются объекты недвижимости)
4. Аудитору следует проверить полноту и своевременность перечисления банком суммы кредита в соответствии с договором
5. Следует проверить целевое использование средств кредита в соответствии с условиями договора. Если кредит выдан на капитальные вложения, то в договоре, как правило, указывается на какой объект выдаются средства (приобретение оборудования, строительство зданий и сооружений, реконструкция, модернизация) – в этом случае средства должны расходоваться именно на эти объекты. Если кредит выдан на текущие расходы, то его средства могут использоваться на приобретение оборотных средств, выплату зарплаты, расчеты по налогообложению и другие текущие расходы, но в этом случае эти средства не должны использоваться на капитальные вложения.
6. Аудитору следует проверить правильность расчетов по уплате процентов за пользование кредитов в соответствии с условиями договоров. Как правило, по кредитному договору проценты начисляются на остаток невозвращенных средств кредита. В этом случае аудитору следует проверить, не было ли фактов начисления банком начисления необоснованных процентов. Аудитору следует проверить правильность отнесения затрат на проценты. По кредитам выданным на текущие расходы процентов относятся на текущие расходы. По кредитам выданным на капитальные вложения проценты относятся на увеличение капитальных затрат.
7. Следует проверить полноту и своевременность возврата кредита в соответствии с условиями договора.
8. Следует проверить обоснованность начисления банком штрафных санкций за несоблюдение условий кредитного договора (несвоевременная или неполная уплата процентов, возврат сумм кредита). Аудитору следует причины несоблюдения условий кредитного договора и разработать мероприятия по дальнейшему исключению таких фактов.
