Аудит капитальных вложений осуществляется, как правило сплошным порядком, это связано с тем, что как правило количество объектов, вводимых в периоде незначительно, а аудиторский риск, связанный с нарушениями достаточно велик.
2 основных направления аудита:
I. Проверка операций, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов;
Аудитор проверяет следующие вопросы:
1) наличие договоров купли-продажи, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур, дефектных ведомостей, иных документов по получению объектов;
2) правильность определения стоимости приобретаемых объектов в соответствиис рыночной стоимостью или экспертной оценкой;
3) правильность отнесения расходов на операции по доставке, установке, отладке, доукомплектованию, осуществлению иных операций, необходимых для доведения объектов до рабочего состояния. Как правило эти затраты включаются в первоначальную стоимость вводимых объектов, кроме случаев выполнения работ, которые должны исполнять продавцы (доукомплектование, не предусмотренное договором)
4) правильность отнесения приобретенных объектов на счет 01 и 04 с выделением НДС счета 19. При этом следует учитывать, что если приобретается объект, уже имеющий износ, то его первоначальная стоимость должна увеличиваться на сумму износа (пример, организация приобретает станок, имеющий износ 20% за 100 тыс. руб. без НДС. Следовательно, 100 тыс. составляет 80% первоначальной стоимости станка. Первоначальная стоимость должна составлять = 125 тыс. руб.
II. Проверка операций, связанных с капитальным строительством и реконструкцией объектов.
Аудируемая организация может исполнять такие операции как подрядным способом, так и самостоятельно (хозяйственный способ)
Подрядный способ — аудитору надо проверить:
1) наличие договора, заключенного с подрядной организацией, а при необходимости и договора, заключенного с заказчиком-застройщиком, т.е. организацией, которая осуществляет организационные работы на строительстве (согласование с государственными органами, поиск проектировщиков, подрядчиков, поставщиков, осуществление надзора за строительством). Указанные организации должны иметь соответствующие лицензии;
2) наличие проектно-сметной документации, в том числе сметы на строительство, составленный в соответствии с утвержденными нормативами;
При необходимости для анализа проектно-сметной документации и проверки обоснованности сметы аудитор может привлекать экспертов.
Аудитору надо проверить правильность установления договорной цены на строящийся объект, она не должна превышать сметной стоимости, наличие графика выполнения работ в натуральном и стоимостном выражении.
3) по документам, представленным подрядчиком и заказчиком-застройщиком, аудитору надо проверить выполнение строительных работ в соответствии с графиком. В случае нарушения этого графика аудиторы должны дать рекомендации по предъявлению санкций к подрядчику и заказчику-застройщику.
При необходимости фактически выполненных работ аудитор может привлечь экспертов для проведения контрольного обмера;
4) соблюдение аудируемой организации графика оплаты выполненных работ;
Авансирование должно осуществляется в пределах, установленных законодательством и договором. При необходимости для подтверждения уплаченных аудируемой организацией сумм аудитор может направить запрос организации подрядчику или заказчику-застройщику.
Если строительные работы завершены, аудитору надо проверить наличие акта приемки государственной комиссии. Аудитору надо обратить внимание на отраженные в акте замечания и недоделки, их устранение должны осуществлять подрядчики за свой счет;
5) правильность оприходования объекта капитального строительства на счет 01. Первоначальная стоимость при этом определяется исходя из общей суммы затрат, связанной со строительством (оплата услуг заказчика-застройщика, подрядных работ, оплата услуг субподрядчиков, стоимости строительных материалов, приобретаемых аудиторской организацией и др.)
Данная сумма затрат относится на счет 01 за вычетом НДС.
Хозяйственный способ — аудитору надо проверить:
1) наличие в аудируемой организации специализированных подразделений, осуществляющих строительные работы (отделов капитального строительства) или наличие трудовых соглашений, заключенных с временными строительными рабочими;
2) наличие проектно-сметной документации и сметы, составленных специализированными организациями, имеющими лицензию. При необходимости проверки обоснованности состветствия сметы аудитр может пригласить экспертов;
3) соблюдение графика выполнения строительных работ, предусмотренного проектно-сметной документацией, наличие актов выполненных работ. При необходимости проверить фактические объемы выполненных работ аудитор может привлечь экспертов для выполнения контрольного обмера;
4) правильность списания строительных материалов в соответствии со сметой;
5) если строительные работы завершены, то аудитору необходимо наличие акта приемки государственной комиссии. Если в этом акте отражены недоделки и замечания, то их устранение должно осуществляется за счет чистой прибыли предприятий;
6) следует проверить правильность оприходования законченных объектов строительства на счете 01, правильность определения первоначальной стоимости. В неё должны включаться: зарплата строительных рабочих с начислениями ЕСН, расходы на списание строительных материалов, амортизация строительных машин и оборудования, оплата услуг и работ, выполняемых сторонними организациями и другие затраты. Первоначальная стоимость определяется за вычетом налога НДС.
