Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства продукции и выполнения работ. Поэтому величина себестоимости в основном зависит от уровня этих затрат при производстве продукции и выполнении работ.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
-оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения;
-установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
-определение факторов, влияющих на величину себестоимости;
-анализ себестоимости отдельных видов продукции;
-выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции (услуг) осуществляется в следующей последовательности:
1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей базисного периода;
2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, исчисляется влияние различных факторов на изменение себестоимости;
3) определяется уровень затрат на один рубль товарной продукции, проводится анализ динамики этого показателя.
Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты и трудовые затраты. На их уровень влияют:
-изменение объема продукции;
-изменение структуры затрат;
-изменение уровня затрат в себестоимости.
Рассмотрим порядок расчета изменения себестоимости в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.
Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет:
ΔС = ΔU + ΔМ + ΔА
ΔС — общее изменение себестоимости;
ΔU — изменение затрат по оплате труда;
ΔМ — изменение затрат на материалы;
ΔА — изменение амортизационных отчислений.
Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:
а) абсолютное отклонение:
ΔU = U1 — Uо
б) относительное отклонение:
ΔUотн = U1 — Uо * In
где: U1,Uо — величина затрат по оплате труда в отчетном и базисном периоде;
In — индекс изменения выручки от реализации.
In = N1 / Nо
Изменение материальных затрат характеризуется абсолютным и относительным отклонением:
а) абсолютное изменение:
ΔМ = М1 — Мо
б) относительное отклонение:
ΔМ = М1 — Мо *In
Изменение амортизационных отчислений характеризуется абсолютным и относительным отклонением:
а) абсолютное отклонение:
ΔА = А1 — Ао
б) относительное отклонение:
ΔА = А1 — Ао *In
Рассмотрим механизм расчета отклонений прямых затрат за счет различных факторов.
1. Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ΔПЗтп) определяется:
ΔПЗтп = (ПЗп * ΔТП) / 100
где: ПЗп — плановая величина прямых затрат, руб. ΔТП — недовыполнение, перевыполнение плана по товарной продукции, %;
2.Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (ΔПЗстр) определяется:
ΔПЗстр = ПЗпфтп — ПЗп -ΔПЗтп
где: ПЗпфтп — сумма плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции, руб.; ΔПЗтп — изменение объема товарной продукции, руб..
3. Отклонения прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий:
ΔПзузи = ПЗф — ПЗпфтп
где: ПЗф — сумма прямых затрат, рассчитанная по фактически сложившимся нормам, на фактический объем и структуру продукции.
Помимо перечисленных факторов на уровень себестоимости оказывают влияние изменения :
-технического уровня производства;
— уровня организации производства и труда;
-объема, структуры и размещения производства;
— эффективности использования природных ресурсов.
Эффективность использования материалов, труда и основных фондов характеризуется показателями: материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость.
Изменение себестоимости может происходить под воздействием экстенсивных и интенсивных факторов использования производственных ресурсов. К экстенсивным факторам относится увеличение уровня используемых ресурсов, а к интенсивным факторам относится снижение затрат на один рубль выручки от реализации.
Оценка влияния этих факторов на изменение себестоимости осуществляется следующим образом:
1. Оценка влияния изменения затрат по оплате труда на изменение себестоимости:
методом цепных подстановок:
ΔС = ΔСоп +ΔСз = (ΔОП *Зо) + (ΔЗ *ОП1)
где: ΔС — изменение себестоимости; ΔСоп ,ΔСз — изменение себестоимости, вызванное изменениями затрат по оплате труда и зарплатоотдачи; ОПо, ОП1 — затраты по оплате труда в базисном и отчетном периоде; З — зарплатоотдача.
2. Оценка влияния на себестоимость изменения использования материальных затрат:
ΔСм = ΔСмз + ΔСм = (ΔМЗ * Мо) + (Δм * МЗ1)
Где: ΔСм – изменение себестоимости под воздействием изменения использования материальных затрат; ΔСмз – изменение себестоимости под воздействием изменения величины материальных затрат; ΔСм – изменение себестоимости под воздействием изменения материалоотдачи; ΔМЗ – изменение величины материальных затрат; Dм – изменение материалоотдачи
3.Оценка влияния изменения амортизационных отчислений на изменение себестоимости:
ΔСа = ΔСаф + ΔСа = (ΔАФ * а0) + (Δа * АФ1)
ΔСаф — изменение себестоимости продукции в результате изменения суммы амортизационных отчислений;
ΔСа — изменение себестоимости в результате изменения амортизациоотдачи;
ΔАФ — изменение амортизационных отчислений;
Δа — изменение амортизациоотдачи.
