Основной целью деятельности хозяйствующих субъектов является получение прибыли. Поэтому в процессе управления деятельностью очень важно знать:
-какой объем продаж обеспечит безубыточность;
-какой объем продаж позволит достичь запланированного уровня прибыли;
-какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж;
-какое влияние на уровень прибыли окажет изменение цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства;
-как изменение структуры объема продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов.
Ответы на эти вопросы можно получить из анализа соотношения «затраты — объем производства — прибыль».
Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является классическая система учета прямых затрат «директ –костинг», которую называют еще системой управления себестоимостью. Сущность современной системы «директ –костинг» — это разделение производственных затрат на постоянные и переменные. К постоянным относятся затраты, которые не изменяются с изменением объема производства. Переменные затраты -это затраты, изменяющиеся с изменением объема производства.
Деление затрат на постоянные и переменные условно, так как многие виды затрат носят полупеременный характер.
Общие затраты на производство складываются из переменных и постоянных затрат: З = Зпост + Зпер. В практике экономического анализа существуют различные способы разделения затрат на постоянную и переменную составляющие.
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:
1. из данных об объеме производства и затратах за анализируемые периоды выбираются максимальные и минимальные значения объема производства и затрат ;
2. находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
3. определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях производства в тот же период;
4. рассчитывается общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
5. исчисляется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
6. составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Пример: На основе данных об объеме производства и затрат (таблица № 4) определить постоянные и переменные затраты
Исходные данные об объеме производства и затрат
Моменты Объем производства Затраты на производство
наблюдения шт. Тыс.руб
1 100 70
2 120 85
3 110 80
4 130 90
5 124 87
6 121 82
7 136 93
8 118 78
9 124 90
10 120 84
11 170 98
12 138 93
Из таблицы видно, что максимальный объем производства составляет 170 штук, минимальный — 100 штук. Соответственно — максимальные и минимальные затраты составляют — 98тыс.руб. и 70 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 штук (170 — 100), а в уровнях затрат — 28 тыс. руб (98 — 70).
Сумма переменных расходов на одно изделие составит 400 рублей (28000/70). Общая величина переменных расходов составит на минимальный объем производства 40000 рублей (100*400), а на максимальный — 68000рублей (170*400). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный и минимальный объем производства и переменными затратами и составит 30000 рублей (70тыс.руб. – 40 тыс. руб. или 98тыс.руб. – 68 тыс. руб.).
Уравнение затрат будет иметь вид:
Z = 30 + 0,4Х
где: Z — общие затраты; Х — объем производства.
